Cenné papíry a jejich účtování – účetnictví

Otázka: Bankovnictví a cenné papíry

Předmět: Účetnictví (Finance)

Přidal(a): didisceramo

Cenné papíry

dlouhodobé – skupina 06 a 473 (dluhopisy)
krátkodobé – 25. skupina

vyjadřuje pohledávku majitele za tím, kdo ho vydal

Druhy cenných papírů:

listinná podoba
zaknihovaná podoba – v elektronické podobě a jsou evidovány v centrálním depozitáři cenných papírů

Podle toho, co z nich plyne:

majetkové CP (akcie, podílové listy)
úvěrové (dluhové) – směnky, dluhopisy, státní pokladniční poukázky atd.
(+ úrok, ten není na směnce)

Z hlediska času

krátkodobé – splatnost do 1 roku
dlouhodobé – splatnost delší než 1 rok

Hodnota cenného papíru:

nominální (jmenovitá)
- u cenných papírů v listinné podobě je na cenném papíru vytištěná
tržní hodnota
- ta, za kterou se CP nakupuje a prodává

Směnky

Patří mezi cenné papíry
- Směnka k inkasu →moje pohledávka, odběratel zaplatí mě
- Směnka k úhradě → můj závazek, já platím dodavateli

patří mezi úvěrové cenné papíry
funkce směnek:
- je platebním prostředkem – umožňuje platbu odložit, k tomu musí být vyměřen směnečný úrok, který je součástí směnečné částky
z pohledu věřitele se jedná o směnku k inkasu
z pohledu dlužníka se jedná o směnku k úhradě
jsou cenným papírem
- krátkodobým (splatný do 1 roku)
- dlouhodobým (nad 1 rok)
zajišťovací prostředek (banka vystaví prázdnou směnku, když si bereme úvěr)
směnka vlastní
- zaplatím
- vystavuje dlužník
- zavazuje se, že zaplatí částku na směnce uvedenou
- vystavuje věřitele, kde přikazuje směnečníkovi (zaplaťte) částku na směnce uvedenou
- pokud bude formulace „na můj řad vlastní“ -> 2 firmy
- pokud bude napsáno jen „na řad“ -> může být i 3. osoba
- směnečník (dlužník) musí směnku podepsat (akceptovat), že souhlasí se směnečným závazkem – jinak neplatí

směnečná částka = hodnota pohledávky/závazku + směnečný úrok -> úrok není na směnce vidět
směnečný úrok = pohledávka (závazek) /100 * úroková sazba * měsíce /12 (dny /360) – jen u krátkodobých
eskont směnky
- prodej směnky před dnem splatnosti bance, banka si strhává diskont (úrok) + bankovní poplatky

do doby splatnosti směnky poskytuje tzv. eskontní úvěr

Směnka k inkasu

použijeme, když budeme mít pohledávku
účet 258 – aktivní
účtujeme pouze krátkodobé směnky k inkasu (dlouhodobý fin. Majetek 06 – 069 atd.)

FAV za služby odběrateli 311 / 602

Úhrad FAV směnkou 258 / 311
Úrok ze směnky (výnos) 258 / 662
Úhrada směnky 221 / 258

Předložení směnky bance

Předání směnky bance 313 / 258
Vrácení směnky bankou 258 /313

Poskytnutí eskontního úvěru na základě směnky

Předání směnky bance 313 / 258
Avízo o úhradě směnky 232 / 313
- (avízo=papír, kde banka oznamuje, že je vše splaceno)

Poskytnutí eskontního úvěru 221 / 232

Avízo o neuhrazené směnce

Splátka eskontního úvěru 231 / 221
Vrácení směnky 258 / 313

Směnka k úhradě

účtujeme z pohledu dlužníka – v roli odběratele – kupujícího
používáme na úhradu závazků
krátkodobé směnky k úhradě evidujeme na 322 -> pasivum
úrok ze směnky je pro firmu náklad, protože ho bude platit

FAP za služby 518 / 321
Úhrada FAP směnkou 321 / 322
Úrok ze směnky (náklad) 562 / 322
Úhrada směnky 322 / 221

Vydané=emitované dluhopisy

Dluhopis = cenný papír (úvěrové)
Vydání dluhopisů souvisí se získáváním finančních prostředků
Abychom mohli vydat dluhopisy, musíme mít povolení od ČNB a ministerstva financí
emitent si sám opatřuje peněžní prostředky a zavazuje se, že ke dni splatnosti odkoupí dluhopisy zpět a zaplatí úrok navíc
krátkodobé 241 X dlouhodobé 473

Účtování:

z pohledu emitenta (dlužníka)
- evidujeme na účtu
  - 241 – emitované krátkodobé dluhopisy (pasivní)
  - 473 – emitované dlouhodobé dluhopisy (pasivní)

emise dluhopisu 375/241
odkoupení dluhopisu věřitelem 221/375
odkoupení dluhopisu zpět od věřitele 241/221
zaplacení úrokem 241/221

z pohledu věřitele
- evidujeme na účtu
  - 256 – dlouhodobé cenné papíry se splatností do 1 roku držené do splatnosti (aktivní) -> krátkodobé
  - 065 – dluhové cenné papíry držené do splatnosti (dlouhodobé)

nákup krátkodobého dluhopisu 256/100/221
předpis úroku 256/200/666
prodej dluhopisu emitentovi 221/256/100
přijetí úroku 221/256/200

Krátkodobé cenné papíry

Skupina 25
Oceňují se v pořizovací ceně (cena pořízení + náklady spojené s pořízením, např. provize)
jestli se jedná o
- krátkodobé
- dlouhodobé
nebo o
- obchodovatelné
- neobchodovatelné
účet 251
- aktivní účet
- evidujeme zde cenné papíry (nakoupené) se kterými obchodujeme na finančních trzích -> transakce proběhne do 1 roku
- při nákupu cenných papírů používáme pořizovací cenu
- při prodeji používáme prodejní cenu

Nákup/ pořízení KFM

Nákup KFM 259 / 211,221
Provize z obchodu s CP 259 / 211,221
Zařazení do KFM 251,253,256 / 259

Prodej KFM

Prodej KFM 221,211 / 661
Úbytek KFM 561 / 251,253,256

Výnos z vlastnění KFM

Podíl na zisku (dividenda) 221 / 666
Získáváme již zdaněné v HV se odečítají

Dlouhodobé cenné papíry

termínované vklady se splatností nad 1 rok
společnost si je kupuje
bude pro mě znamenat dlouhodobý fin. majetek
061, 062, 063 -> různé podíly ve firmě – vedlejší pořizovací náklady můžeme zaúčtovat přímo na ně na MD
nebo využijeme účet 043 – pořízení DFM
dlouhodobý finanční majetek

Vliv ve společnosti:

Rozhodující → více než 50% akcií v jiné společnosti
Podstatný → 20-50% akcií v jiné společnosti
Neobchodovatelné → méně než 20%

Účtování:

nákup CP (PC+vedlejší N) 043 / 221,211,379
převzetí CP do evidence 061,062,063 / 043
prodej CP 221,211,378 / 661
podíly na CP (zdaněné) 221,211,378 / 665
získáváme již zdaněné, v HV se odečítají
úbytek prodaných CP 561 / 061,062,063