Otázka: Cenné papíry a účtování, evidence finančního majetku
Předmět: Účetnictví
Přidal(a): Tereza P.
CENNÉ PAPÍRY A JEJICH ÚČTOVÁNÍ, EVIDENCE DLOUHODOBÉHO I KRÁTKODOBÉHO FINANČNÍHO MAJETKU
CENNÉ PAPÍRY
charakteristika:
- představuji finanční majetek, vyjadřující majetkový podíl nebo pohledávku k jejich emitentovi (osobě, která je vydala)
- zahrnujeme sem krátkodobé akcie, dluhopisy a směnky
- prospěch: prodej se ziskem, podíl na zisku, úrok z daných dluhopisů
členění: v praxi se můžeme setkat s různým členěním cenných papírů:
1) podle jejich formy
- a) listinné – mají podobu reálné listiny, na níž bývá vyznačená její nominální hodnota
- b) zaknihované – jsou pouze zaevidované ve Středisku cenných papírů
2) podle obsahu
- a) majetkové – vyjadřují majetkový podíl na společnosti, která je vydala (akcie)
- b) dluhové – vyjadřují úvěrový vztah mezi jejich majitelem (věřitelem) a emitentem (dlužníkem), který má povinnost po uplynutí stanovené lhůty splatnosti dluhopis zpět odkoupit a vyplatit úrok
3) podle předpokládané doby držení
- a) dlouhodobé – doba držení je delší než 1 rok (v účtové osnově v 06.)
- podle míry účasti na ZK se tyto CP a podíly zachycují na účtech:
- 061 – rozhodující vliv, více jak 50%
- 062 – podstatný vliv, mezi 20 – 50%
- 063 – ostatní vliv, méně než 20% s účastí na ZK společnosti
- b) krátkodobé – doba držení do jednoho roku (v účtové osnově v 25. a 24.)
- 25. krátkodobé CP a podíly (A ) –> koupím ho
- 24. krátkodobé finanční výpomoci (P) –> prodávám to
Oceňování cenných papírů:
- oceňují se pořizovacími cenami včetně vedlejších nákladů souvisejících s jejich pořízením (poplatky a provize makléřům, poradcům, bankám), naopak součástí PC nejsou úroky z úvěru na pořízení CP a náklady spojené s držením CP
- při pořízení CP lze jednotlivé složky PC účtovat nejprve na 043 (dlouhodobé) a 259 (krátkodobé)
- nebo reálnou hodnotou – cena akcie v určitý okamžik
ÚČTOVÁNÍ O MAJETKOVÝCH CENNÝCH PAPÍRECH:
1) pořízení:
- a) nákup CP
- nákup CP včetně poplatků a provizí makléřům, burzám 259 nebo 043/ 379, 221 nebo 211
- zařazení CP do majetku účetní jednotky v PC 251,061,062 nebo 063/259 nebo 043
- b) upsání vkladů
- tento způsob se týká pořízením dlouhodobých CP (akcií) formou upsání vkladů do vznikající společnosti nebo společnosti, která navyšuje svůj ZK
2) výnosy z držby:
- mají podobu podílů na zisku, tyto podíly jsou podle právní úpravy zdaňovány srážkovou dani 15% u zdrojem takže příjemce obdrží částku po zdanění -> výnos, který se v účetnictví objeví, nezvyšuje základ daně z příjmů
- přijaté podíly na zisku po zdanění 221 nebo 211/665
3) prodej:
- je potřeba zaúčtovat tržbu z prodeje do výnosů v prodejní ceně a účetní hodnotu tedy pořizovací cenu nebo reálnou cenu prodaných CP dát do nákladů
- úbytek prodaných CP v PC 561/251, 061, 062 nebo 063
- tržby za prodej CP v prodejní ceně 221,211 nebo 378/661
ÚČTOVÁNÍ O DLUHOVÝCH CENNÝCH PAPÍRECH
- představují v účetnictví jejich vlastníka majetek, v účetnictví emitenta (ten, kdo je vydal) pak závazek vůči majiteli těchto CP
- majitel: musí při pořízení určit, zda se jedná o CP dlouhodobé nebo krátkodobé a dál pak, zda je hodlá držet až do jejich splatnosti či nikoliv
- výnos má podobu úroků, který je nutno rozlišit
- -> dluhové cenné papíry k obchodování 253 (A)
- nákup dluhopisů 253/221 200 000 Kč
- zpětný odprodej dluhopisů 221/253 200 000 Kč
- přijatý úrok 221/662 10 000 Kč
- emitent: zaúčtuje vydání dluhových CP jako závazek a současně jako pohledávku za budoucími majiteli dluhopisů (375/241 nebo 473)
- prodejem se tato pohledávka zruší
- úroky do dalších období se musí včas rozlišit
- -> emitované krátkodobé dluhopisy 241 (P)
- emise (vydání) dluhopisů 375/241 10 000 000 Kč
- odkoupení věřitelem 211/375 10 000 000 Kč
- zpětný odprodej emitenta 241/221 10 000 000 Kč
- úrok placený 562/221 1 000 000 Kč
ÚČTOVÁNÍ O SMĚNKÁCH
charakteristika: jedná se o cenný papír, který vyjadřuje vztah věřitele a dlužníka – povinnost dlužníka vyplatit věřiteli ve stanovené době částku uvedenou na směnce v nominální hodnotě
- musí mít písemnou podobu a obsahovat náležitosti předepsané směnečným zákonem
- u účetnictví mohou vystupovat v různých podobách:
- a) jako zajišťovací prostředek: směnky slouží k zajištění pohledávek z obchodního styku, oceňují se nominální hodnotou
- b) jako cenný papír: zakoupeny zpravidla za účelem obchodování, oceňují se pořizovací cenou
- účty 256, 253, 063 a 065
- c) jako platební prostředek: použití k úhradě pohledávek a závazků
- v účetnictví majitele (věřitele) se evidují jako CP, oceňují se pořizovací cenou
- z pohledu dlužníka směnka představuje závazek na účtu 322 nebo 478
- výhody směnky z pohledu majitele (věřitele): obchodovatelnost (směnka je převoditelná – je možno ji prodat a získat tak peněžní prostředky před datem splatnosti); snazší
- vymahatelnost (protest u notáře -> soud vydá příkaz proplacení); možnost vymáhat směnečnou pohledávku i na vedlejších dlužnících – ručitelích (každý, kdo jednou vlastnil směnku, se
- v případě jeho postoupení stává ručitelem za směnečný dluh – indosament); možnost směnku eskontovat (prodej směnky bance před dobou její splatnosti a získat tak za ni peněžní prostředky ve formě eskontního úvěru)
SMĚNKY:
- v inkasu (A) – vybírám 256 nebo 312 • vlastní
- k úhradě (P) – platím 322 • cizí
- a) v inkasu
- faktura vystavená za prodej výrobků 311/601 40 000 Kč
- odběratel akceptoval (přijal) směnku 256 nebo 312/311 40 000 Kč
- úrok 256/662 5 000 Kč
- úhrada směnky v plné výši 221/256 nebo 312 45 000 Kč
- + eskont směnky bance
- pohledávka vůči bance 313/256 nebo 312 45 000 Kč
- banka mi poskytne eskontní úvěr 221/232 + 221/562 45 000 Kč (5 000 Kč je úrok)
- avízo o úhradě směnky dlužníkem bance 232/313 45 000 Kč
- b) k úhradě
- úhrada formou směnky (mnou) 321/322 + 321/562 125 Kč (25 Kč je úrok)
- splacení směnky (úrok) 322/221 25 Kč
KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK
- je velice likvidní (zjištění toho je, jak jsme schopni rychle splácet své závazky)
- a) peněžní hotovost
- b) ceniny
- c) vklady v bankách do 1 roku
- d) obchodovatelné cenné papíry
a) POKLADNA 211
- evidujeme se zde stav a pohyb peněz v hotovosti, dále pak stav šeků
- ocenění je v nominální hodnotě
- DOKLADY: při příjmu vystavuje pokladník příjmový pokladní doklad (originál + kopie), při výdeji peněz vystavuje pokladník výdajový pokladní doklad (originál)
- ANALYTICKÁ EVIDENCE: a) podle hmotně odpovědných osob b) podle jednotlivých měn
- má podobu pokladní knihy, zde se eviduje stav peněz v pokladně
- skontro = denní uzávěrka porovnávající skutečný stav pokladny s pokladní knihou – minimálně 4x ročně musí být provedena inventarizace peněžních prostředků (obvykle jednou za čtvrt roku) – vnitropodnikové směrnice
INVENTARIZACE POKLADNY:
- zákon o ÚČE říká, že se má provádět 1x ročně na konci účetního období
- skutečný stav se porovnává se stavem účetním a je vyčíslen výsledek inventarizace v trojí možné podobě:
- a) SHODA – neúčtuje se o ni
- b) MANKO – představuje náklad na 569 Manka a škody na finančním majetku/211 -> předpis zaměstnanci
- 335/668 Ostatní finanční výnosy -> zaměstnanec může manko uhradit
- 1) hotově do pokladny 211/335.
- 2) na účet 221/335.
- 3) srážkou ze mzdy 331/335.
- c) PŘEBYTEK – 211/668-Ostatní finanční výnosy
- inventarizační rozdíly cenin se účtují stejně jako inventarizační rozdíly v pokladně.
b) CENINY 213
- jedná se o peněžní prostředky tedy majetek, který má svojí jmenovitou hodnotu, z níž se čerpá po vydání do spotřeby
– patří mezi ně poštovní známky, dálniční známky, kolky, telefonní karty, stravenky, jízdenky na hromadnou dopravu apod.
– nákup cenin: 213/211 nebo 213/321 FAP
– spotřeba cenin se účtuje do nákladů (poštovní známky a telefonní karty na 518), (dálniční známky a kolky na 538 – Ostatní daně a poplatky)
STRAVENKY: účtování o stravenkách má svá specifika, záleží na tom, jestli účetní jednotka svým zaměstnancům na úhradu stravenek přispívá nebo jim je prodává za plnou cenu. Zákon o dani z příjmu totiž umožňuje, aby zaměstnavatel přispíval na stravování zajišťované jinými subjekty a tento příspěvek si vyúčtoval jako daňové uznatelný náklad -> příspěvek může být maximálně 55% ceny jednoho hlavního jídla -> záznam tohoto příspěvku je na účtech 527/213
– může jim přispívat i více, ale náklad, který vznikne nad výše uvedenou hranici se stává daňové neuznatelným a účtuje se 528/213
c) BANKOVNÍ ÚČTY 221
- stav a pohyb peněžních prostředků, které má účetní jednotka uložené na účtech u bank, se zachycuje na 221
- druhy bankovních účtů podle měny a použití:
- 1) běžný účet – je podnikatelský účet u banky, který slouží firmě pro bezhotovostní platební styk
- je u banky otevřen na základě písemné smlouvy, kterou je také dohodnuto úročení běžného účtu, úrok bývá většinou nízký, protože podnikatel peníze na účtu neváže, ale operativně je ihned používá
- o pohybech na běžném účtu smí firma účtovat pouze na základě výpisu z běžného účtu.
- 2) kontokorentní účet – jedná se o běžný a úvěrový účet
- může mít i záporný zůstatek, banka na tomto účtu může poskytovat i tzv. kontokorentní úvěr
- 3) devizový účet – peněžní prostředky v cizích měnách, k 31. 12. přepočet na kurz ČNB
- 4) termínovaný vklad – má výpovědní lhůtou delší než 1 rok + vyšší úrok
- DOKLADY: výpis z bankovního účtu
- v případě více BÚ se používají analytické účty
- ke dni účetní uzávěrky zasílá banka závěrečný VBÚ jako doklad pro provedení inventarizace BÚ
d) OBCHODOVATELNÉ CENNÉ PAPÍRY 25.
- majetkové (akcie, dluhopisy, směnky)
- doba držení je do 1 roku
- prospěch: prodej se ziskem, podíl na zisku, úrok z daných dluhopisů
- krátkodobé cenné papíry a podíly (A, koupím to)
- při pořízení se oceňují pořizovací cenou a součástí jsou různé poplatky a provize (makléřům, poradců, burzám) 259/221 + 259/ 379 -> 251/259
- při prodeji se tržba účtuje jako finanční výnos 221/661 a účetní hodnota se promítne ve finančních nákladech 561/251 – úbytek CP v PC
- HV výsledek z prodeje: 561-661
DLOUHODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK
- doba držení je delší než 1 rok
- zajišťuje výnos (dividendy) a podíl ve firmě
- majetkové cenné papíry (akcie), vklady v obchodních společnostech, nakupované dluhopisy, které podnik nakupuje pro dlouhodobou investici
- evidence CP podle vlivu:
- 061 – rozhodující vliv, více jak 50%
- 062 – podstatný vliv, mezi 20 – 50%
- 063 – ostatní vliv, méně než 20% s účastí na ZK společnosti
- 065 – nakoupené dluhopisy se splatností delší než jeden rok
- 066,067 – půjčka jiné firmě
- 069 – termínované vklady
- OCEŇOVÁNÍ DFM
- pořizovací cena= cena pořízení + provize makléře, poplatky burze (navýšení ceny akcie)
- nebo reálná cena=cena akcie v určitý okamžik
- pořízení DFM
- 043/221 + 043/379 – makléř
- 06. /043 – zaevidování cenného papíru
- 221 / 665 – výnosy z cenného papíru
- DIVIDENDY jsou již zdaněny u zdroje – jedná se již o daňově neuznatelný výnos
- prodej DFM
- úbytek prodaných CP v PC 561/061, 062 nebo 063
- tržby za prodej CP v prodejní ceně 221,211 nebo 378/661
Další podobné materiály na webu:
