Otázka: Daňová evidence
Předmět: Účetnictví
Přidal(a): Veronika Dolejšová
DAŇOVÁ EVIDENCE PŘÍJMŮ A VÝDAJŮ
PODNIKÁNÍ FYZICKÝCH OSOB
Podnikání je soustavná činnost provozovaná samostatně, vlastním jménem, na vlastní odpovědnost, za účelem dosažení zisku.
Základním právním předpisem pro podnikatele je Obchodní zákoník, který upravuje postavení podnikatelů, obchodní závazkové vztahy a další vztahy s podnikáním související.
Podnikatelem mohou být jak PO, tak i FO. FO podnikají nejčastěji na základě živnostenského oprávnění (vydává ho živnostenský úřad), a to po splnění podmínek podle živnostenského zákona, například: dosažení plnoletosti, způsobilost k právním úkonům, bezúhonnost, odborná způsobilost (s výjimkou volných živností).
Podnikající PO jsou vždy účetními jednotkami. FO nemusí být ÚJ. V zákoně o účetnictví je určeno, které FO jsou ÚJ.
- FO zapsány v OR jako podnikatelé
- FO, které jsou podnikateli, a jejich obrat přesáhl 25 mil. korun
- Ostatní FO, které vedou účetnictví na zákl. vlastního rozhodnutí
FO, jejichž obrat nepřekročí za předcházející kalendářní rok částku 25 mil. korun (a nejsou v OR) nebudou ze zákona ÚJ (mohou se ÚJ dobrovolně stát), tzn. Nevztahuje se na ně ZoÚ -> povedou daňovou evidenci příjmů a výdajů.
DAŇOVÁ EVIDENCE PŘÍJMŮ A VÝDAJŮ
DENÍK PŘÍJMŮ A VÝDAJŮ = nejdůležitější kniha daňové evidence. Kniha, ve které se v průběhu roku zapisují údaje o hospodářských operacích vyjadřujících příjem nebo výdaj.
Cíle zapisování do deníku:
- Zajistit údaje pro zjištění daňového základu
- Zajistit evidenci o peněžních prostředcích v pokladně a na BÚ
- Poskytnout podklady pro podrobnější analýzu výdajů a příjmů pro potřeby řízení a kontroly hospodárnosti
Forma, způsob a technika vedení deníku není předepsána. Podnikatel si ho vede způsobem zajišťujícím zaznamenání všech hospodářských operací v časové posloupnosti.
OSTATNÍ EVIDENCE
Podnikatelé, kteří vedou daňovou evidenci, musí dle zákona o daních z příjmů ještě zajistit evidenci majetku a závazků.
Jedná se zejména o tyto složky majetku a závazků:
- dlouhodobý hmotný majetek
- zásoby
- pohledávky
- závazky
Forma a obsah této evidence není závazně předepsána a záleží na předmětu činnosti a složitosti výrobního procesu a na potřebách vnitropodnikového řízení.
Evidence pohledávek a závazků
slouží podnikateli k přehledu o tom, kdo a kolik jemu dluží a komu a kolik dluží on. Podrobnost zvolené evidence se odvíjí od rozsahu a složitosti podnikatelské činnosti.
Kniha faktur vydaných a přijatých – Je základem evidence pohledávek a závazků u všech podnikatelů. Bude zde soustředěna evidence pohledávek a závazků z běžných dodavatelskoodběratelských vztahů mezi podnikateli.
Účetními doklady, na základě kterých zapisujeme do knihy pohledávek a závazků, jsou zejména faktury, výpisy z účtů u peněžních ústavů a příjmové i výdajové pokladní doklady při úhradách v hotovosti.
Evidence dlouhodobého majetku
Evidence by měla obsahovat minimálně tyto údaje:
- název nebo popis složky majetku /případně číselné označení/
- ocenění
- datum pořízení
- datum uvedení do užívání
- zvolený způsob daňových odpisů
- částky daňových odpisů za zdaňovací období
- zřízené zástavní právo, příp. věcné břemeno
- datum a způsob vyřazení
Evidence zásob
Stav a pohyb zásob se eviduje na skladních kartách. Karta by měla zachycovat
- označení zásoby
- datum pořízení
- datum vyskladnění
- ocenění
- údaje o množství převzatého a vyskladněného materiálu
Stav zásob na skladní kartě musí být na konci účetního období odsouhlasen podle výsledků inventarizace a případné rozdíly vypořádány.
Ostatní evidence
Má-li podnikatel pro ni uplatnění, vede ještě další evidenci, např.
- mzdové listy /pokud má zaměstnance/
- knihu jízd
- pokladní knihu /pro evidenci denních tržeb/
- evidenci stálých plateb /např. leasingové splátky/
PŘÍJMY A VÝDAJE OVLIVŇUJÍCÍ ZÁKLAD DANĚ
daňové P a V – takové P a V, které jsou podle zákona o DzPFO daňově uznatelné
nejčastěji zdanitelné P
- tržby (zboží, služby, výrobky, materiál,…)
- tržby z prodaného materiálu
- tržby z hmotného majetku
- připsané úroky
nejčastěji zdanitelné V
- nákup materiálu
- nákup zboží
- úrok z úvěru
- odpisy
- cestovní náheady
- provozní režie (energie, nákup kancelářských potřeb, cestovné, nájemné, telefonní poplatky, údržba, opravy, mzdy…)
PŘÍJMY A VÝDAJE NEOVLIVŇUJÍCÍ ZÁKLAD DANĚ
nedaňové P a V – takové P a V, které jsou podle zákona o DzPFO daňově neuznatelné
nejčastěji nezdanitelné P
- prostředky podnikatele vložené do podnikání (vklad)
- přijatý úvěr
- přijatý nadměrný odpočet
- dary
nejčastěji nezdanitelné V
- nákup DM
- technické zhodnocení DM (nad 40 tis. Kč)
- odvod DPH (daňová povinnost)
- osobní výběr podnikatele
- splátky úvěrů splátek
- výdaje na prezentaci
- manka a škody přesahující náhrady
- pokuty a penále
VÝPOČET ZÁKLADU DANĚ
Rozdíl daňových příjmů a výdajů zapsaných v deníku musí být upraven o nepeněžní operace dle ZDP (zákon o daních z příjmů).
Nepeněžními operacemi se rozumí skutečnosti, které ovlivní základ daně, ale nevyvolávají pohyb peněz.
K poslednímu dni zdaňovacího období uzavírají podnikatelé jednotlivé složky daňové evidence. Zjišťují se:
- souhrnné částky dani podléhajících příjmů a daňově uznatelných výdajů v členění potřebném pro zjištění základu daně z příjmů
- zůstatky peněžních prostředků na bankovním účtě a v pokladně (tyto stavy je nutné inventarizovat, tj. ověřit se skutečností)
- stavy majetku v pomocných knihách (kartách) majetku (dlouhodobý majetek, zásoby, …I u tohoto majetku je nutné provést inventarizaci)
- kurzové rozdíly u bankovních účtů vedených v cizích měnách a u valutových pokladen
Výsledek hospodaření se zjistí jako rozdíl součtu zdanitelných příjmů a daňově uznatelných výdajů.
Zdanitelné příjmy z deníku příjmů a výdajů se zvyšují o nepeněžní příjmy, které ovlivňují základ daně, např. o:
- čerpání zákonných rezerv
- příjmy ze zápočtu pohledávek
Daňově uznatelné výdaje z deníku příjmů a výdajů se zvýší o nepeněžní výdaje, tj. výdaje, které se v příslušném zdaňovacím období neprojeví jako úbytek peněžních prostředků, ale snižují daňový základ. Jedná se např. o:
- odpisy dlouhodobého hmotného majetku
- zůstatkovou cenu vyřazovaného hmotného majetku
- tvorbu zákonných rezerv
- časové rozlišení nájemného u finančního leasingu nepeněžní výdaje ze zápočtů pohledávek
