Otázka: Hospodářský výsledek a jeho použití, účtování rozdělení zisku
Předmět: Účetnictví
Přidal(a): Tereza P.
HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK A JEHO STRUKTURA:
– na konci účetního období zjišťují účetní jednotky svůj HV
– ten se v účetnictví zjišťuje porovnáním výnosů 6 a nákladů 5
– většinou převažují výnosy -> výsledkem hospodaření je zisk, v opačném případě se jedná o ztrátu
– vše se zajistí převodem konečných zůstatků z výsledkových účtů na uzávěrkový účet 710
– výsledek hospodaření je nutno zjišťovat v předepsané struktuře
– HV se skládá z těchto částí:
a) provozního hospodářského výsledku (porovnání zůstatků účtů 60 – 65 a 50 – 55)
b) finančního hospodářského výsledku (66 – 67 a 56 – 57)
c) mimořádného hospodářského výsledku (68 – 58)
– součet provozního a finančního výsledku je hospodářský výsledek z běžné činnosti
– výsledek hospodaření zjištěný v účetnictví je potřeba v přiznání k dani z příjmů převést na daňový základ, zejména je nutné upravit ho o náklady a výnosy daňově neuznatelné, dále pak zamyslet se nad možností uplatnění odečitatelných položek
• výpočet DPPO:
V – N = hrubý účetní zisk
+ náklady daňově neuznatelné (513, 543, 545, 549, 554, 559, 538)
– výnosy daňově neuznatelné (665)
± rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy
Základ daně
– odečitatelné položky od ZD (ztráta z minulých let, výdaje na podporu odborného vzdělávání)
Snížený základ daně o odečitatelné položky
– dary
1) musí být splněn účel (školství, věda, zdravotnictví, výzkum, kultura, policie, požární ochrana atd.)
2) musí být splněna výše toho daru
– FO: minimální výše za rok 1000 Kč, však maximálně 15% ze základu daně
– PO: minimální výše 2 000 Kč, však maximálně 10% z upraveného základu daně před slevami
Základ daně na 1000↓ + sazba 19%
-> DPPO, která může být snížená o slevy na zaměstnance se změněnou pracovní schopností (60 000/1)
-> vznik daňové povinnosti -> zálohy = nedoplatek a tím vzniká daňová povinnost 591/341
• čistý zisk (disponibilní zisk)= Hrubý účetní zisk – daňová povinnost
NÁKLADY A VÝNOSY DAŇOVĚ NEUZNATELNÉ:
a) Náklady, které se připočítávají k hrubému účetnímu zisku:
• placené pokuty a penále (výjimka – smluvní pokuty a úroky z prodlení) 545
• přirážky za znečišťování ovzduší a vypouštění odpadních vod
• náklady na reprezentaci 513
• dary 543
• manka a škody přesahující přijaté zálohy 549
• tvorba a zúčtování ostatní rezerv 554
• tvorba a zúčtování opravných položek 559
• ostatní daně a poplatky 538 (daň dědická a darovací)
• kladný rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy 551
b) Výnosy, které se odečítají z hrubého účetního zisku:
• přijaté dividendy 665 (podíl na zisku je už u zdroje zdaněn 15% srážkovou daní)
ODEČITATELNÉ POLOŽKY ZE ZÁKLADU DANĚ:
– základ daně je dále možno snížit o odečitatelné položky
a) ztráta z minulých let
– je možno uplatnit jako odečitatelnou položku od základu daně buď najednou, nebo postupně v následujících 5 letech od jejího vzniku
b) dary
– pokud účetní jednotka poskytla dar na účely vyjmenované v ZDP, v rámci daňového přiznání je může uplatnit jako odečitatelnou položku, opět za dodržení určitých podmínek:
1) musí být splněn účel (školství, věda, zdravotnictví, výzkum, kultura, policie, požární ochrana atd.)
2) musí být splněna výše toho daru
– FO: minimální výše za rok 1000 Kč, však maximálně 15% ze základu daně
– PO: minimální výše 2 000 Kč, však maximálně 10% z upraveného
SLEVY NA DANI:
– ta se odečítá až od vypočtené daňové povinnosti
– FO a PO mohou využít slevy na dani například za zaměstnávání osob se změnou pracovní schopností
VÝPOČET A ZAÚČTOVÁNÍ SPLATNÉ DANĚ Z PŘÍJMŮ:
– splatná daň se zaúčtuje jako náklad na účtech 591 a 593 (daň z příjmů z mimořádné činnosti) /341
– na účet 341 se během roku účtovaly uhrazené zálohy na daň z příjmů účetní jednotky (MD)
– po zaúčtování splatné daně bude tedy zůstatek tohoto účtu účetní jednotku informovat o výsledném vztahu vůči finančnímu úřadu – zůstatek na D znamená nedoplatek; zůstatek na MD znamená přeplatek
• příklad:
provozní náklady 25 500 000 Kč z toho 720 000 Kč daňově neuznatelné, finanční náklady 2 500 000 Kč, provozní výnosy 33 200 000 Kč, finanční výnosy 1 000 000 Kč z toho 100 000 daňově neuznatelné
– z odečitatelných položek chce firma uplatnit dosud neuplatněnou část ztráty z roku 2009 ve výši 80 000 Kč a hodnotu kopírovacího stroje darovaného ZŠ ve výši 50 000 Kč
– zaplacené zálohy za uplynulý rok činily celkem 1 200 000 Kč
Účetní výsledek hospodaření = 34 200 000 – 28 000 000 = 6 200 000 Kč
+ daňově neuznatelné náklady + 720 000 Kč
– daňově neuznatelné výnosy – 100 000 Kč
základ daně 6 820 000 Kč
odečitatelné položky od ZD
ztráta – 80 000 Kč
dary – 50 000 Kč
základ daně snížený o odečitatelné položky 6 690 000 Kč
daňová povinnost – základ daně na 1000↓+ sazba 19% 1 271 100 Kč
zálohy – 1 200 000 Kč
vznik nedoplatku 71 000 Kč
Čistý zisk = HV – daňová povinnost
ČZ = 6 200 000 – 1 271 100 = 4 928 900 Kč
• účtování:
1) platba záloh na daň z příjmů 341/221 1 200 000 Kč
2) zaúčtování splatné daně z příjmů 591/341 1 271 100 Kč
3) uzávěrka výsledkových účtů:
a) převod nákladů na účet 710 710/5xx 28 000 000 Kč
b) převod výnosů na účet 710 6xx/710 34 200 000 Kč
c) převod zůstatku z účtu 591 na 710 710/591 1 271 100 Kč
4) převod čistého zisku 710/702 4 928 900 Kč
ROZDĚLENÍ ZISKU A JEHO ÚČTOVÁNÍ:
– je-li výsledkem hospodaření běžného účetního období zisk, pak o jeho rozdělení (po zdanění) rozhoduje v průběhu následujícího účetního období valná hromada, která musí konat do šesti měsíců od konce účetního období
– čistý (disponibilní) zisk je možno použít:
• na příděly do fondů -> 431/423,427 nebo 421
• na podíly na zisku společníkům -> 431/364
• na navýšení ZK -> 431/419
• na úhradu ztráty z minulých let -> 431/429
• v dalších letech jako dodatečný zdroj -> 413/428
– vypořádání ztráty: také v případě ztráty je potřeba účet 431 vynulovat
– ztrátu je možno vyrovnat z vlastních zdrojů:
• čerpání z rezervního fondu -> 421/431
• čerpání z dalších fondů -> 423,427/431
• z nerozděleného zisku minulých let -> 428/431
• snížením základního kapitálu -> 419/431
• v s.r.o. je možno ztrátu předepsat k úhradě společníkům -> 354/431
• převedení zbytku ztráty na účet 429 – neuhrazená ztráta z minulých let
schéma ze sešitu:
| Použití hospodářského výsledku 431 | ||
| převod zisku | 701 | 431 |
| převod ztráty | 431 | 701 |
| účtování hospodářského výsledku – ztráty | ||
| úhrada z rezerv.či statutár.fondů | 421-3 | 431 |
| úhrada z nerozděl.zisku min.let | 428 | 431 |
| vyúčtování podílu společníků na ztrátě | 354 | 431 |
| vyúčtování neuhrazené ztráty | 429 | 431 |
| účtování hospodářského výsledku – zisku | ||
| příděl do rezervního fondu | 431 | 421 |
| příděl do ostatních fondů | 431 | 413-3 |
| schválený podíl na zisku | 431 | 364 |
| dividendy daníme | 364 | 342 |
| úhrada ztráty z minulých let | 431 | 429 |
| zisk nebude rozdělen | 431 | 428 |
| navýšení základního kapitálu | 431 | 419 |
