Otázka: Metodické prvky účetnictví
Předmět: Ekonomie a účetnictví
Přidal(a): Klára Cornelly
Metodické prvky účetnictví – členění účtů, pravidla zápisů na účty, typy hospodářských operací s vlivem na rozvahu, inventarizace
Účet
Je základním třídicím znakem účetnictví,účet má různou formu.
Každý účet má dvě strany, z nichž levá strana se označuje MD (má dáti), popř. Vrub nebo debetní strana.
Pravá strana se označuje D (dal), prospěch nebo kreditní strana. Toto uspořádání umožňuje sledovat odděleně přírůstky a úbytky. Každý účet má svůj přesný název a číselné označení, které vyplývá ze směrné účtové osnovy.
Třídění účtů:
Účty dělíme z různých hledisek.
Podle vazby na účetní knihy rozlišujeme účty:
- Rozvahové – účty aktiv, pasiv
- Výsledkové – účty nákladů, výnosů
- Podrozvahové
- Uzávěrkové – počáteční a konečný účet rozvážný, účet zisků a ztrát
- Účty syntetické a analytické
Zásady pro zápis účetních případů na rozvahové účty:
Schéma účtů aktiv:
pokladna
MD DAL
Počáteční stav Úbytky
Přírůstky
Obraty Obraty
Konečný stav
Schéma účtů pasiv:
MD Dodavatelé
DAL
Úbytky Počáteční stav
Přírůstky
Obraty Obraty
Konečný stav
Výsledkové účty
Vedle účtů rozvahových, jež podávají obraz o majetku a závazcích, existují dále účty výsledkové. Jsou to účty, na kterých se evidují náklady a výnosy účetní jednotky za dané účetní období.
Rozdíl mezi náklady a výnosy představuje hospodářský výsledek, kterým může být:
- zisk – výnosy jsou větší než náklady
- ztráta – náklady jsou vyšší než výnosy
Dosáhl-li podnik zisku, zvýšil se i stav jeho majetku. Zisk je novým vlastním zdrojem majetku účetní jednotky. Účty výsledkové nám umožňují sledovat jednotlivé složky hospodářského výsledku rozdílem mezi náklady a výnosy. Porovnáním nákladů a výnosů zjistíme hospodářský výsledek podniku.Náklady a výnosy se při roční účetní závěrce soustředí na účet zisků a ztrát.
Schéma účtu zisků a ztrát:
MD Účet zisků a ztrát DAL
Náklady Výnosy
Na výsledkových účtech jsou náklady účtovány na straně MD a výnosy na straně D. Tyto účty nikdy nemají počáteční stav.
Podrozvahové účty slouží k evidování majetkových složek, k nimž nemá účetní jednotka vlastnické právo a které používá nebo o ně pečuje (např. najatý majetek). Zůstatky těchto účtů se neuvádějí v rozvaze.
Účtuje se o nich bez souvztažného zápisu, tj. jednoduchým zápisem.
Obraty, zůstatky na účtech a jejich převody
Obrat účtu – součet pohybů na jedné straně daného účtu za účetní období bez započtení počátečního stavu
Konečný zůstatek na účtu zjistíme tak, že k počátečnímu stavu přičteme obraty příslušné stany, kde je počáteční stav účtu a odečteme obraty druhé strany účtu
Konečný účet rozvážný (702) – převádí se na něj konečné zůstatky účtů aktiv a pasiv a tímto zápisem se vyrovnají účty rozvahové
Počáteční účet rozvážný (701) – pomocí něj se rozepisují počáteční stavy rozvahových účtů
Účet zisků a ztrát (710) – převádí se na něj zůstatky na účtech nákladů (na stranu MD) a zůstatky na účtech výnosů (na stranu DAL)
Syntetická a analytická evidence
Syntetická evidence – tvoří ji soustava účtů, na nichž se zachycuje stav a pohyb aktiv, pasiv, nákladů a výnosů pouze souhrně bez bližších podrobností a jen v peněžních jednotkách (syntetické účty).
Soubor syntetických účtů tvoří hlavní knihu. Všechny účetní případy musí být zaznamenány na účtech v hlavní knize podvojným zápisem.
Analytická evidence – obsahuje podrobnější formace než syntetická evidence. Analytické účty se nevedou ke všem syntetickým účtům, ale jen k těm, kde je třeba sledovat údaje v podrobnějším členění. Účetní případy zaznamenáváme v peněžních jednotkách i fyzických jednotkách (kg, metry, litry). Analytickou evidenci si vytváří každá účetní jednotka podle svých potřeb.¨
Soubor analytických účtů představuje knihy analytické evidence, v nichž se podrobněji rozvádějí účetní zápisy hlavní knihy.
Typy hospodářských operací s vlivem na rozvahu
Čtyři druhy změn:
1) Zvýšení jedné aktivní položky se současným snížením jiné aktivní položky
A+, A-
Hospodářské operace, které představují změnu jen v aktivech.
Operace je bez vlivu na bilanční sumu.
2) Zvýšení aktiv se současným zvýšením pasiv
A+, P+
Hospodářské operace, které představují změnu v aktivech i pasivech.
Dojde ke zvýšení bilanční sumy.
3) Snížení aktiv spolu se snížením pasiv
A-, P-
Hospodářské operace nám představují snížení aktiv i pasiv.
Dojde ke snížení bilanční sumy.
4) Snížení jedné položky pasiv se současným zvýšením jiné položky pasiv
P+, P-
Hospodářské operace, které představují změnu pouze v pasivech.
Operace je bez vlivu na bilanční sumu.
Vnitřní kontrolní systém účetnictví
Při vnitřně velmi členitém procesu zpracování účetních operací ( účetní doklad – deník – hlavní kniha – kniha analytické evidence – účetní výkazy), může dojít k různým chybám věcné i formální povahy.
Jedním z charakteristických rysů účetnictví je to, že má v sobě zabudován vnitřní kontrolní systém, jehož součástí jsou:
- přezkušování účetních dokladů po stránce věcné i formální
- souběžné provádění účetních zápisů z hlediska věcného i časového
- kontrolní soupisky, které ověřují vazbu analytických účtů na příslušný syntetický účet
- ověřování klíčových vazeb pomocí kontrolních čísel
- obratové, tabulkové předvahy, které kontrolují, zda suma obratů stran MD ´sumě obratů stran DAL, (zda byla dodržena zásada podvojnosti)
- kontrola věcné správnosti účetnictví – Inventarizace
Inventarizace
Následující kroky:
- Inventura – zjištění skutečného stavu
- Fyzická inventura – přepočítání, změření, zvážení, apod. v měrných jednotkách
- Dokladová inventura – odsouhlasení zůstatků v hotovostním vyjádření (v Kč)
- Porovnání skutečného a účetního stavu a vyčíslení inventarizačních rozdílů
- Zjištění příčin inventarizačních rozdílů
- Vypořádání inventarizačních rozdílů, provedení takových účetních zápisů, aby se uvedl v soulad účetní a skutečný stav
- návrh opatření k zamezeni vzniku inventarizačních rozdílů
Účetní jednotky mají povinnost inventarizovat majetek jednou ročně, a to ke dni uzavírání účetních knih.
V praxi se provádí u některých složek majetku častěji (V pokladně 4x ročně)
Z hlediska způsobu provádění se inventarizace rozlišuje:
- Periodická – prováděná najednou u všech složek majetku k určitému datu
- Průběžná – prováděna v delším časovém období postupně u jednotlivých složek majetku
- Řádná – prováděná k datu uzavírání účetních knih
- Mimořádná – prováděná v průběhu účetního období (při zahájení likvidace nebo konkurzu, změna majitele, živelná pohroma)
Inventarizace provádí podle velikosti podniku nejčastěji inventarizační komise a i jejím průběhu a výsledcích se sepisuje inventarizační zápis.
