Principy účtování dlouhodobého majetku

Otázka: Principy účtování dlouhodobého majetku

Předmět: Účetnictví

Přidal(a): Veronika Dolejšová

CHARAKTERISTIKA DM

Dlouhodobým majetkem rozumíme všechny věci, jejichž pořizovací cena je vyšší než 40 000/60 000 Kč, doba použitelnosti je delší než 1 rok, odepisuje se, nemění svojí podobu a opotřebovává se. Majetek jsou naše aktiva a eviduje se v účtové třídě 0.

ČLENĚNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU:

Hmotný majetek:

Jsou to například budovy, stavby, stroje, dopravní prostředky atd.
Jejich cena je vyšší než 40 000,-Kč.
Doba užívání dlouhodobého hmotného majetku je delší než 1rok.
Hmotný majetek se odepisuje (kromě půdy a uměleckých předmětů).
Podrobněji může být členěn na movitý a nemovitý. Nemovitost je pozemek, budova nebo stavba, která je pevným základem spojená se zemí. Nemovitost je tedy např. zahradní altánek s plochou 20m², musí být proto zaregistrován na katastrálním úřadě. Vlastník z něj musí každý rok platit daň z nemovitosti. Naproti tomu maringotka nebude nemovitost, i když se v ní dá bydlet, protože není pevně spojena s podkladem.

Definici movitosti stanovíme negativním konstatováním, že movitost je všechno, co není nemovitost.

Nehmotný majetek:

Je to například licence, software, firemní značka, KNOW-HOW atd.
Cena je vyšší než 60 000,- Kč.
Doba používání nehmotného majetku je delší než 1 rok.
Nehmotný majetek se odepisuje.

Finanční majetek:

Patří sem například dlouhodobé cenné papíry (akcie, obligace …)
Minimální cena není stanovena.
Finanční majetek se neodepisuje.

ZPŮSOBY POŘÍZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU:

Nákup – Dlouhodobý majetek můžeme nakoupit. Nakoupit můžeme nový nebo již použitý majetek.
Vlastní výroba – Majetek si můžeme vyrobit.
Darování – Např.: Stát může firmě darovat ekologické zařízení, nebo firma daruje škole pro její rozvoj nový počítač
Převod z osobního majetku podnikatele – Např. truhlář vloží do firmy jako DM svou garáž, ze které si zřídí dílnu.
Vklad společníků – Společníci vkládají do podniku i svůj osobní majetek.
Leasing

OCEŇOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU:

Pořizovací cenou – Ocenění DM pořizovací cenou zahrnuje cenu uvedenou na faktuře a náklady spojené s pořízením př. doprava, instalace.
Cenou ve vlastních nákladech – Oceňujeme tak majetek, který si podnik sám pro sebe vyrobí. Nesmí se tohoto ocenění zahrnout marže!
Reprodukční pořizovací cenou – Takto lze ocenit majetek starší 5 let. Musí ho ocenit odborný znalec.

Technické zhodnocení:

Jako technické zhodnocení se označují výdaje na dokončené nástavby, přetavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud překročí za účetní období 40 000 Kč

OPOTŘEBENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU:

DM se postupně opotřebovává a hodnotu tohoto opotřebení přenáší firma do nákladů ve formě odpisů.

Typy opotřebení:

morální (zastaralý – software)
fyzické (skutečné opotřebení)

VYŘAZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU

Důvody pro vyřazení DM

Zastaralost majetku
Potřeba nové technologie
Majetek je rozbitý

Způsoby vyřazení:

Způsob účtování se odvíjí od příčiny vyřazení

Fyzická likvidace v důsledku opotřebení nebo poškození
Darováním
Přeřazení do osobního vlastnictví
Prodejem

Vyřazení ovlivňuje hospodářský výsledek, mohou vzniknout náklady na vyřazení (odvoz, demontáž) nebo výnosy (zisk za šrot, z náhradních dílů)

likvidace úplně odepsaného majetku

provádí se pouze jediný zápis – na stranu D se u majetkového účtu dlouhodobého majetku (účtová třída 0) dá cena majetku a ta samá částka se souvztažně zaúčtuje na oprávky dlouhodobého majetku (07/08)

likvidaci majetku se zůstatkovou cenou

nejprve se zůstatková cena napíše do nákladů jako dodatečný odpis a poté se majetek fyzicky zlikviduje.

Při vyřazení v důsledku manka nebo škody

použijeme účty 549 (Manka a škody) nebo 582 (Škody), na tyto účty zapíšeme zůstatkovou cenu a majetek pak fyzicky zlikvidujeme

Při vyřazení darem

zaúčtujeme zůstatkovou cenu na účet 543 (Dary) a poté jej fyzicky zlikvidujeme

Při prodeji

dlouhodobého majetku účtujeme ve 4 krocích. Nejprve uplatníme ½ odpisu, snížíme cenu majetku o hodnotu oprávek, zůstatkovou cenu dáme do nákladů na účet 541 (Zůstatková cena prodaného dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku) a nakonec prodáme za prodejní cenu 311/641

Zůstatková cena:

Pořizovací cena – oprávky

Daňové aspekty vyřazeného majetku:

Vyřazení dlouhodobého majetku, který ještě není zcela odepsán, má také důsledky daňové. Podle ZDP může pokladník uplatnit odpis ve výši jedné poloviny ročního odpisu z hmotného a nehmotného majetku vyřazeného před koncem zdaňovacího období. Zůstatková cena se zaúčtuje až po provedení polovičního odpisu
Zůstatková cena vyřazeného automobilu není daňově uznatelným nákladem, proto je vhodné uplatnit poloviční daňový odpis
- Prodej dlouhodobého majetku odpisovaného
  - jeho daňová cena je plně daňově uznatelná
- Prodej dlouhodobého majetku neodepisovatelného
  - jeho vstupní cenu lze zahrnout do daňových nákladů do výše ceny, za niž byl prodán
- Likvidace dlouhodobého majetku kvůli opotřebení
  - jeho zůstatková cena je daňově uznatelným nákladem v plné výši
- Likvidace v důsledku manka a škody
  - jeho zůstatková cena je daňově uznatelným nákladem do výše náhrady manka/škody (výjimka: daňově uznatelná v plné výši je škoda způsobená živelnou pohromou, nebo odcizením neznámým pachatelem)
- Darování dlouhodobého majetku
  - jeho zůstatková cena není daňově uznatelným nákladem mimo případy, kdy: hodnota daru je alespoň 2000 Kč a hodnota všech darů celkem nepřesahuje 5 % daňového základu