Otázka: Soustava účetních knih
Předmět: Ekonomie a účetnictví
Přidal(a): Klára Cornelly
Soustava účetních knih – konečný účet rozvažný, otevírání účetních knih, počáteční účet rozvážný, účet zisku a ztrát: výsledek hospodaření, účetní závěrka
Otevírání účetních knih
Účetní jednotky otevírají účetní knihy:
- ke dni povinnosti vést účetnictví
- k prvnímu dni účetního období
- ke dni vstupu do likvidace
- ke dni následujícímu po dni zpracování návrhu na rozdělení likvidačního zůstatku
- ke dni, kterým pominou účinky prohlášení konkurzu a jiné
Účetní jednotky zúčastněné na přeměně společnosti otevírají účetní knihy k rozhodnému dni přeměny společnosti (tj. ode dne získání první subjektivity, která vzniká zápisem do obchodního rejstříku).
Účty hlavní knihy se otevírají podvojně účetními zápisy, a to pomocí účtu 701- Počáteční účet rozvážný, jehož jednotlivé stavy aktivních a pasivních položek (včetně výsledků hospodaření) musí mít návaznost na stavy těchto položek 702-Konečný účet rozvážný
Zjištění hospodářského výsledku
Hospodářský výsledek je jedním z nejdůležitějších ukazatelů o hospodaření a rentabilitě účetní jednotky. Hospodářským výsledkem může být ztráta – také se hovoří o tom, že podnik je v „červených číslech“. Hospodářský výsledek se tvoří na účtu 710-Účet zisků a ztrát.
Rozlišujeme hrubý hospodářský výsledek (před zdaněním) a hospodářský výsledek čistý = dispontabilní (po odvedení splatné daně z příjmu)
Členění hospodářského výsledku:
– porovnáním nákladové skupiny 58 a výnosové skupiny 68 dostaneme mimořádný hospodářský výsledek, který upravíme na základ daně z mimořádné činnosti, tu zaúčtujeme na účtu 593- Daň z příjmu z mimořádné činnosti – splatná (593/341)
- porovnáním účtových skupin provozních nákladů (skupiny 50-55 a účet 597) a skupin provozních výnosů (skupiny 60-64 a účet 697) zjistíme provozní hospodářský výsledek
- obdobně porovnáním skupin finančních nákladů (skupiny 56, 57 a účet 598) a skupin finančních výnosů (skupiny 66 a účet 698) vyjde finanční hospodářský výsledek.
Součet těchto dvou posledních hospodářských výsledků nazýváme hospodářský výsledek z běžné činnosti. Pro účely daňového přiznání je nutné hospodářský výsledek upravit na daňový základ. K hospodářskému výsledku připočteme náklady, které nejsou saňově uznatelné (např. náklady na reprezentaci, cestovné nad zákonný limit, rozdíly plynoucí z účetních a daňových odpisů apod.).
A naopak odečteme ty výnosy, které nejsou zahrnovány do základu daně (např. výnosy osvobozené od daně – příjmy z provozu malých vodních elektráren.
Z takto vzniklého daňového základu vypočítáme daň z běžné činnosti, kterou zaúčtujeme na účtu 591-Daň z příjmu z běžné činnosti – splatná (591/341)
Rozdělení hospodářského výsledku
Zisk přináší do podniku nové zdroje, rozšiřuje majetek podniku. Naopak, je-li podnik ve ztrátě, žije na úkor své podstaty, dochází ke snižování jeho majetku. Jestliže je souhrná ztráta větší než majetek podniku, hovoříme o předlužování.
Rozdělení hospodářského výsledku se děje prostřednictvím účtu 431-Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení. Při otevírání účetních knih na počátku nového účetního období se tento výsledek převádí z účtu 701-Počáteční účet rozvážný. O rozdělení zisku (vypořádání ztráty) rozhoduje valná hromada, u družstev členská schůze. Při dosažení zisku musí být podle zákona naplňován zákonný rezervní fond (u družstev nedělitelný fond). Bude-li zisk vyplacen formou dividend, je nutné tyto dividendy zdanit 15% daní.
Účetní závěrka
Příprava na účetní závěrku
Před uzavřením účetních knih je třeba ošetřit účetnictví tak, aby výstupní informace podávaly „pravdivý a poctivý“ obraz o hospodaření účetní jednotky. Do účetnictví běžného roku je nutné promítnout všechny účetní případy, které věcně a časově souvisejí s tímto obdobím, a dále respektovat zásadu opatrnosti a promítnout do hospodářského výsledku rizika a očekávané ztráty.
Úkony před účetní závěrkou:
- inventarizace
- tvorba opravných položek
- ošetření pohledávek
- vyúčtování kurzových rozdílů
- kontrola časového rozlišení nákladů a výnosů
- vyúčtování dohadných položek
- tvorba rezerv na očekávaná rizika a ztráty
- kontrola realizačního principu
- „vyčištění“ nákladových a výnosových skupin
- Úprava účetního zisku na daňový základ
- Zaúčtování splatné daně
- Zaúčtování odložené daně
Účetní závěrka
Vyvrcholení účetního období, lze ji zpracovat v úplném (účetní jednotky s auditem) nebo zkráceném rozsahu (účetní jednotky bez povinnosti auditu s výjimkou akciových společností)
Dochází k ní:
- k uzavření výsledkových účtů a převod na účet 710-Účet zisků a ztrát
- k uzavření rozvahových účtů a převod na účet 702-Konečný účet rozvážný
Součástí závěrky je:
- rozvaha
- výkaz zisků a ztrát
- přílohy
Rozvaha
Podává přehled o majetku (aktivech) účetní jednotky a zdrojích jejího financování (pasivech).
Rozvaha je východiskem účetnictví, zobrazuje změnu objemu, složení a krytí majetku podniku. Rozvaha je přehled aktiv a pasiv uspořádaných určitým způsobem k určitému dni (rozvahovému dni).
Součet aktiv se musí rovnat součtu pasiv (každé aktivum bylo pořízeno z nějakého zdroje)
Výkaz zisků a ztrát
Podává přehled o nákladech, výnosech a hospodaření účetní jednotky. Porovnává souměřitelné položky nákladů a výnosů.
Hospodářský výsledek sleduje v členění:
- výsledek z běžné činnosti (provozní a finanční)
- výsledek z mimořádné činnosti
Přílohy
Členění:
- obecné údaje
- informace o účetních metodách a obecných účetních zásadách
- doplňující informace k rozvaze a výkazu zisků a ztrát
Výkaz o peněžních tocích – cash flow (nesestavují jednotky tvořící účetní závěrku ve zjednodušeném rozsahu)
Přehled o změnách základního kapitálu nesestavují jednotky tvořící účetní závěrku ve zjednodušeném rozsahu.
Výroční zpráva
Sestavují účetní jednotky s povinností auditu.
Obsah:
- základní identifikační údaje účetní jednotky
- zveřejňované údaje z rozvahy a výsledovky
- příloha k účetní závěrce
- výrok auditora, lterý ověřil účetní závěrku a jeho identifikace
- údaje o důležitých skutečnostech, ke kterým došlo mezi datem schválení výkazu zisků a ztrát a jeho předání mimo účetní jednotku a datem valné hromady, která schválila účetní závěrku
- výklad k uplynulému období a předpokládanému vývoji podnikání a finanční situaci účetní jednotky
- informace o aktivitách v oblasti výzkumu a vývoje
- informace o pořizování vlastních akcií a důvodech jejich pořízení
Zveřejňování údajů z účetní závěrky
Účetní jednotky mají povinnost odevzdat a zveřejňovat údaje z účetní závěrky několikrát a to na : finanční úřad, příslušný rejstříkový soud.
