Účetnictví bank – maturitní otázka

Otázka: Účetnictví bank

Předmět: Bankovnictví, Účetnictví

Přidal(a): pouu

Účtová osnova a postupy účtování bank

účtová osnova obsahuje účtové třídy a účtové skupiny finančního účetnictví a pro vnitropodnikové účetnictví je vyhrazena pouze jedna účtová třída (8)
úč. osnova je uspořádána podle zásad desetinného třídění a je členěna do účtových tříd (skupin)

Obsah účtovacích tříd :

0 – Zúčtovací vztahy ČNB (jen ČNB)
1 – Pokladní, bankovní a mezibankovní účty
2 – Účty klientů
3 – Cenné papíry, deriváty, ostatní pohledávky a závazky a přechodné účty
4 – Nehmotný, hmotný majetek, účasti, cenné papíry v držení do splatnosti a ostatní dlouhodobé finanční investice, zahraniční pobočky a jednatelství
5 – Kapitálové účty, dlouhodobé závazky a závěrkové účty
6 – Náklady
7 – Výnosy
8 – Vnitropodnikové účetnictví
9 – Podrozvahové účty

Pro účetní potřeby emisní banky jsou pak ještě uvedeny zvláštní účty v některých úč. třídách

Postupy účtování :

blíže vysvětluje ekonomický obsah účtů a popisující náplň účtů

Účtový rozvrh :

banka jej sestavuje na začátku účetního období
obsahuje syntetické a analytické účty
každý rok sestavuje nový

Základní pojmy a účetní zásady

finanční činnost
- přijímání vkladů, poskytování úvěrů, investování do cenných papírů, platební styk a zúčtování, finanční pronájem, obstarávání inkas, otvírání akreditivů, poskytování záruk, obchodování s devizami
korespondent
- cizí banka s níž je banka v obchodním styku

Členění rozvahových účtů

rezident
- účty českých a zahraničních právních osob a fyzických osob s trvalým pobytem na území ČR
nerezident
- české a zahraniční PO a FO se sídlem v zahraničí a fyzické osoby působící v zahraničí

Majetková účast

podíl banky na základním jměním jiného subjektu

Zástavní operace

operace prodeje a zpětného nákupu při kterých dochází k předání aktiv banky a nebo klienta jiné bance a nebo klientovi (směnka)

Zajišťovací operace

zajištění úvěrů, ručení, zástavní právo, vklady, úvěry a cenné papíry se člení podle doby splatnosti na:
- krátkodobé – do 1 roku
- střednědobé – od 1 roku do 4 let
- dlouhodobé – nad 4 roky

Rozvaha banky

soupis aktiv a pasiv banky, tj. majetek a kapitál
Aktiva
- Pokladní hotovost
- Směnky
- Státní pokladniční poukázky
- Vklady u jiných bank
- Úvěry poskytnuté zákazníkům
- Cenné papíry a účasti
- Budovy
- Zařízení
- Ostatní aktiva
Pasiva
- Vlastní kapitál
  - Základní kapitál
  - Rezervní a jiné fondy
  - Nerozdělený zisk
- Cizí kapitál
  - Vklady klientů (depozita)
  - Úvěry od ČNB a jiných bank
  - Emitované obligace
  - Ostatní cizí zdroje

Vzájemný styk bank

účetní případy vznikají ze vzájemného obchodního styku s jinými bankami
účtují se na účtech účtové tř. 1 – Pokladní, bankovní a mezibankovní účty
rozeznáváme 2 druhy účtů:
- nostro účet – účet, který má naše banka u banky jiné (účet naší banky u jiné banky)
- loro účet – účet, který vede naše banka jiné bance (účet jiné banky u nás)
ve vzájemném styku našich bank není zvykem vedení obou druhů běžných účtů zároveň
ve vzájemném styku se zahraniční bankou bývá spojení obou druhů účtů časté

Zvláštní účty bank

jsou účty u banky, u niž má banka vklady, s nimiž může volně disponovat
šekový poštovní účet, účet u emisní banky, volné vkladové účty u jiných bank
pohledávka = vklady u jiných bank
závazek = vklady cizí banky u nás
odlišují se vklady u emisních bank a šekové poštovní účty od vkladů ostatních bank
úroky z vkladů u jiných bank jsou výnosem z finanční činnosti
úroky z vkladů jiných bank u nás jsou nákladem z finanční činnosti

Poštovní známky, kolky:

Pořízení 119 / 111
Spotřeba poštovních známek 636 / 119
Spotřeba kolků 635 / 119

Běžné účty klientů

účet 221 rozvahový pasivní; závazek banky vůči klientovi
jsou k němu vedeny účty analytické evidence podle jednotlivých klientů
eviduje přijaté vklady
banky vyhotovují pro klienta výpis z BÚ
úroky z BÚ jsou pro banku nákladem – účet 612 – Náklady na ostatní úroky
poplatky za vedení účtu jsou pro banku výnosem – účet 713 – Výnosy z poplatků a provizí
šeky přijaté od klientů se účtují jako zvýšení závazku na účtu 221 – Běžné účty klientů a souvztažně jako pohledávka za dlužníkem – účet 322 – Hodnoty k inkasu přijaté od klientů

Úvěrové účty klientů

jsou to účty aktivní, účtová třída 2 – Účty klientů
klientovi, kterému povolila banka úvěr, je otevřen BÚ

Strana

MD – poskytnutí úvěru (pohledávky)
D – splácení úvěru (snížení pohledávek)

Členění úvěrových účtů

podle doby splatnosti
podle účelu úvěru
podle druhu záruky
rezidenti, nerezidenti

– k úvěrovým účtům, které jsou majetkovými účty, se vytvářejí opravné položky, jestliže na základě inventarizace došlo k dočasnému snížení hodnoty majetku

Hmotný a nehmotný dlouhodobý majetek

účtová třída 4 – HDM, NDM a ostatní majetek
charakteristika je stejná jako u podnikatelů, ale členění je jiné; HDM je:

▪ provozní

účet 431 – Provozní hmotný majetek
banka jej provozuje pro svoji činnost

▪ neprovozní

účet 432 – Neprovozní hmotný majetek
ostatní majetek (sauna, rekreační středisko…)

Pořízení DM

darováním 431 / 564
bezplatným nabytím 431 / 438
technickým zhodnocením – zvýšení hodnoty 431 / 767

Zřizovací výdaje (výdaje související s obdobím od založení do vzniku banky) :

soudní a notářské poplatky
náklady na pracovní cesty
mzdy, odměny
náklady za zprostředkování
nájemné
nepatří sem náklady spojené s pořízením HDM a NDM

Vyřazení HDM :

účtování je obdobné jako u podnikatelů
vyřazení :
- likvidací
- prodejem
- v důsledků poškození
- bezúplatným převodem (darováním)

Měsíční odpis = (vstupní cena * roční odpisová sazba) / 1200

majetek se účetně odepisuje do konce měsíce, ve kterém byl vyřazen – protokol o vyřazení (nejpozději následující měsíc)

Náklady a výnosy

účtové třídy 6 a 7

Účtová třída 6 se člení účelově na :

61 – Náklady na finanční činnost
63 – Provozní náklady
631 – Náklady na zaměstnance
632 – Sociální pojištění
635 – Ostatní daně a poplatky (spotřeba kolků)
636 – Nakupované výkony, služby
637 – Odpisy hmotného majetku
65 – Tvorba rezerv a opravných položek
66 – Ostatní provozní náklady
67 – Mimořádné náklady (placené pokuty, penále, manko, škody)
68 – Daň z příjmů
69 – Vnitrobankovní náklady

Účtová třída 7 se člení :

71 – Výnosy z finančních činností
75 – Použití rezerv a opravných položek
76 – Ostatní provozní výnosy
77 – Mimořádné výnosy (vrácení daní, náhrada pojištění za škody)
79 – Vnitrobankovní výnosy

Pro časové rozlišení nákladů a výnosů platí shodná pravidla jako u podnikatelských subjektů

Vkladní knížky

způsob uložení peněz
peníze takto přijaté jsou pro peněžní ústav závazkem na účtech 226 – Úsporné vklady klientů na požádání a 227 – Úsporné vklady klientů se splatností
klient dostává úrok, který je pro banku nákladem účet 612 – Náklady na ostatní úroky
připisuje se 1x ročně a jeho přeměna na vklad se nazývá kapitalizace úroků
peněžní ústav je povinen srážet daň z úroků (15%)
klientovi se připíše na vkladní knížku čistý úrok (se zdaněnou srážkou u zdroje)
vklady se uskutečňují :
- na jméno nebo doručitele
- rozeznávají se vkladní knížky obyčejné
- vkladní knížky s výpovědní lhůtou
- vkladní knížky výherní
ve prospěch účtu se zaznamenávají vklady přijaté (D) a na vrub vklady vyplacené (MD)

Hrubý úrok = čistý úrok + daň (daň z příjmu je 15%)

k účtu 226 – Úsporné vklady klientů na požádání se vede analytická evidence podle jednotlivých vkladních knížek
doklady jsou složní lístek pro vkládání a výběrní lístek pro výběr