Zásoby (členění, oceňování, účtování, inventarizace)

Otázka: Zásoby (členění, oceňování, účtování, inventarizace)

Předmět: Ekonomie a účetnictví

Přidal(a): katul69

Zásoby

Oběžný majetek
Při činnosti podniku se spotřebovávají, mění svoji podobu

Členění zásob

Zásoby materiálu
- Suroviny, základní materiál, pomocné látky, provozovací látky, ND, obaly, drobný HM
Zásoby vlastní výroby
- Nedokončená vlastní výroba, polotovary, výrobky, zvířata
Zásoby zboží
- Věci nakoupené za účelem dalšího prodeje

Oceňování zásob

Pořizovací cena
- Cena pořízení + částky v souvislosti s pořízením (doprava i vlastní doprava, pojištění, clo, náklady na zpracování
Vlastními náklady
- U zásob vytvořených vlastní činností
- Přímé N (přímý materiál + přímé mzdy) + některé nepřímé N.

Reprodukční pořizovací cena
- U zásob darovaných, vložených podnikatelem…

Oceňování při vyskladnění

Pokud je na skladě stejný materiál v různých cenách, musí se určit cena pro jeho vyskladnění
Nebo váženého aritmetického průměru
Nebo FIFO

1) Vážený aritmetický průměr

Při výpočtu průměrné ceny se bere v úvahu i množství materiálu za různou cenu

Vážený průměr proměnlivý – mění se při každém novém nákupu
- (Počáteční zásoba v Kč + poslední přírůstek v Kč)/(Počáteční zásoba v množství + poslední přírůstek v množství)

Vážený průměr periodický – vypočítá se průměr za určité období a tato cena se použije pro ocenění vydaného materiálu.
- (Počáteční zásoba v Kč + přírůstek za období v Kč)/Počáteční zásoba v Kč + přírůstky v množství za období

2) METODA FIFO– Zásoby jsou vyskladňovány v cenách od nejstarší po nejnovější

Př: V průběhu měsíce prosince došlo ve skladu materiálu k těmto pohybům:

PC 80kg po 65 Kč/Kg

8.12. nákup 60kg barvy po 68Kč/kg

12. 12. nákup 150kg barvy po 62Kč/kg

20.12. výdej 130 kg barvy po………………

22.12. nákup 200 kg barvy po 58Kč/kg

28.12. výdej 180 kg barvy po………………..

Vážený průměr proměnlivý

Datum	Příjem	Výdej	Zásoba	Kč/MJ	Příjem	Výdej	Zásoba
1.12.			80	65			5200
8.12.	60		140	68	4080		9280
12.12.	150		290	62	9300		18580
20.12.		130	160	64*			10260
22.12.	200		360	58	11600		21860
28.12.		180	180	61*		10980	10880

*18580:290=64Kč

* 21860/360 = 61

Průměr periodický – vážený aritmetický průměr

Účetní jednotka si určila účetní období pro výpočet ceny, tj. cenu v prosinci bude používat pro vyskladnění v lednu

PRŮMĚR = 5 200 + 4 080 + 9 300 + 11 600 30 180

80 + 60 + 150 + 200 = 490 = 62 Kč/Kg

Metoda FIFO

PS 1. 12. 80 x 65 = 5 200 (-80)

8. 12. + 60 x 80 = 4 080 (-50), (-10)

12.12. + 150 x 62 = 9 300 (-150)

20. 12. – 130 ……. 80 x 65 = 5 200

……….50 x 68 = 3 400 8 600 Kč

22. 12. + 200 x 58 = 11 600

23. 12. – 180……….10 x 60 = 680

…………150 x 62 = 9 300

…………20 x 55 = 1 180 11 140 Kč

Účtování materiálu

Způsob A

Používá se účet pořízení materiálu ( 111 ), z něj se materiál přesune do skladu na základě příjemky, ze skladu do spotřeby se vydá na základě výdejky.
Z účtu 112 – Materiál kdykoli zjistíme aktuální stav skladu

Způsob B

Během roku se veškerý nakoupený materiál i náklady v souvislosti s pořízením účtují přímo do spotřeby (501)
Naúčtují se příjemky a výdejky, stav skladu lze zjistit pouze ze skladních karet

Účtování materiálu – způsob A

Vlastní doprava
Vlastní výroba
- ÚJ si určité druhy může vyrábět sama (např. obaly)
- = pří výrobě => NÁKLADY (spotřeba materiálu, energie, mzdy)
- Součet těchto nákladů se zaúčtuje současně do výnosů
Nákup materiálu ze zahraničí
Reklamace
- Při dodávkách materiálu se mohou vyskytnout vady u materiálu, jako: nesprávné druhy, množství, poškozený materiál atd.
- Při zjištění vad, tento materiál nepřebíráme do skladu a zahájíme reklamační řízení. Sepíše se zápis o vadách.
- Dodavatel reklamaci
  - Uzná
    - pošle náhradní dodávku
    - sleví z původní ceny (dobropis = opravný daňový doklad)
  - Neuzná
    - vzniká škoda

Náhradní dodávka
Sleva z ceny
Neuznatelná reklamace

Př:

ÚJ kupuje od dodavatele barvu, přijata fa je na 200kg barvy po 60Kč/Kg = 120 000Kč + 21% DPH. Při převzetí dodávky bylo zjištěno, že dodavatel poslal pouze 1900 Kg. Toto množství bylo převzato na sklad a bylo zahájeno reklamační řízení. Dodavatel reklamaci uznal, poslal 70Kg barvy v náhradní dodávce a na 30Kg dobropis.

FAP

Příjemka ( 1900kg)
Reklamační nárok ( 100kg)
Náhradní dodávka (70kg)
Dobropis (30kg)

Prodej materiálu

např. při změně výrobního programu, při nadbytku materiálu…

Úbytek
Tržby z prodeje

Inventarizace materiálu

Řádná – minimálně 1x ročně, na konci úč. Období.
- Inventuru lze provádět v období 4 měsíce před nebo 1 měsíc po konci účetního období, musí se však zohlednit změny na skladě, ke kterým došlo mezi datem konání inventury a 31. 12.

Mimořádná – během účetního období v případě změny odpovědné osoby.

Inventarizační rozdíly

Skutečný stav > účetní stav = přebytek
Skutečný stav < účetní stav
- Přirozený úbytek (manko do normy), daňově uznatelný N
  - Normu přirozeného úbytku si stanové ÚJ ve vnitropodnikové směrnici.
- Manko, daňově uznatelný N do výše náhrady

Škody na materiálu

Provozní = škoda způsobená nap. zaměstnancem (při manipulaci apod.), špatným skladováním, krádež…
Mimořádná = živelná pohroma (požár, povodeň…)
-> Náhrada škody

Oceňování materiálu při inventarizaci

V rámci inventarizace se porovná užitná hodnota materiálu (hodnota na trhu) s hodnotou v účetnictví.

Pokud je užitná hodnota vyšší než účetní, rozdíl se neúčtuje!!!

Pokud je užitná hodnota nižší než účetní rozdíl se musí zaúčtovat, tj. účetně se sníží hodnota materiálu na skladě.

Trvalé snížení hodnoty – př. u zastaralého materiálu

Dočasné snížení hodnoty – př. u sezoního materiálu, kdy se předpokládá návrat na původní hodnotu

559 – Daňově uznatelný N

Pokud pominou důvody na existenci opravné položky, např: materiál se vrátí na trhu zpět na původní hodnotu. Opravná položka se zruší.

Zásoby na konci roku – způsob – A

Na konci účetního období se může stát, že nejsou k dispozici oba doklady, kterými se účtuje nákup materiálu (tj. faktura a příjemka). Protože na účtu pořízení (111) nesmí být na konci roku zůstatek (ani na MD ani na D), účtují se k 31. 12 tyto případné operace.

Materiál na cestě

Přišla faktura za materiál, ale materiál do konce roku nebyl dodán

Nevyfakturované dodávky

Přišel nám materiál, byl převzat na sklad, ale do konce roku nepřišla faktura za materiál

POZOR – Účet 111 nesmí na konci roku vykazovat zůstatek

Př. V souvislosti s materiálem zaúčtujte:

FAP za materiál cena bez DPH 10 000 111/321

DPH 21% 2 100 12 100 Kč 343/321

Příjemka materiálu 9 000 111/112
Reklamační nárok 1000 315/111
FAP za materiál 15 000 111/321
Krádež ve skladu materiálu 2 000 119/112
Dobropis od dodavatele 1 000 315/321

DPH 21% 210 343/321

Materiál do konce roku nepřišel (viz 4)
Odhad náhrady škody (krádež) 1 500 388/648
Příjemka na dodaný materiál 20 000
Materiál (biz 9) nebyl vyfakturován

Příklad:

PS:

211 pokladna 20 000

221 BÚ 1 000 000

022 SMOV 450 000

082 Oprávky 290 000

Nákup PC (FAP) cena bez DPH 14 000,- 501/321

DPH 21% 2 940,- 16 940,- 343/321

Záloha na nákup stroje (VBÚ) 150 000,- 052/221

Nákup klimatizace do auta cena bez DPH 30 000,- 548/321

DPH 21% 6300 ,- 36 300,- 343/321

FAP za stroj 800 000,- (viz2) 042/321

Proveďte zaúčtování zálohy 15 000,- 321/082

Krádež Auta – bude vyřazeno ZC: 450000-290000 = 160 000 549/082 Vyřazení v PC 450 000,- 082/022

Nákup dluhopisů (VBÚ) 5ks/ 20000 100 000,- 043/221

Provize za nákup dluhopisů do majetku 10 000,- 043/221

FAP za materiál (6900E, kurz 24,9) 171 810,- 111/321

Vlastní doprava materiálu 15 000,- 111/622

Převzetí dluhopisů do majetku 110 000,- 065/043

Samovyměření DPH 21% (111890*0,21) 36 080 349/343

Příjemka na materiál (171810+15000) 186 810,- 112/111

Přepis náhrady pojišťovny za krádež 100 000,- 378/648

FAP za materiál cena bez DPH 10 000 ,- 111/321

DPH 21% 2 100,- 12 100 343/321

Příjemka materiálu 7 000,- 112/111

Reklamační nárok 3 000,- 549/111

Reklamace nebyla uznána 3 000,- 549/315

Prodej 3ks dluhopisů za 26 000 Kč

110 000/5 = 22 000 = 1 dluhopis
- a) 3* 22 000 = 66 000,- UBYTEK 561/065
- b) 3* 26 000 = 780 000,- TRŽBY 221/661

Příjemka na materiál 28 000,- 112/111

Materiál nebyl vyfakturován(viz19) 28 000,- 111/389

Účtování materiálu způsob B

Během roku se veškerý nakoupený materiál i částky v souvislosti s nákupem (doprava, provize, clo…) účtují přímo do spotřeby – 501 sp. materiálu
Neúčtují se příjemky a výdejky
Konec roku jsou 2 operace:
a) PS se zaúčtuje do spotřeby
b) KS se zaúčtuje na skladu

Srovnání způsobu A a B

PS na účtě 112 = 50 000 Kč ZPŮSOB A

FAP za materiál 12 000

Doprava materiálu (VPD) 1000

Příjem na sklad B

Výdej do spotřeby 8000 B

Nákup materiálu na hot. 3000

Příjem na sklad B

Konec roku A B

ks = 58 000,-

501 = 8000,-

Skladní karta

PS………….50 000

3 +…………13 000

4 – …………8000

6 +…………..3000

KS…………58 000

Zásoby na konci roku – způsob B

Materiál na cestě
- = přišla faktura, materiál do konce roku nepřišel

Nevyfakturované dodávky
- = materiál přišel, faktura do konce roku nepřišla

Inventarizační rozdíly

Skutečný stav se porovná se stavem ve skladní kartě a doúčtují se případné rozdíly
manko 549/112
přirozený úbytek 501/112
přebytek 112/648

Účtování zboží

Zboží = věci nakoupené za účelem dalšího prodeje.

Oceňuje se pořizovací cenou, tj. včetně dopravy, provize, pojištění, cla…

Účtování zásob vlastní výroby

Nedokončená výroba, polotovary, výrobky, zvířata

Oceňují se vlastními náklady.

Nedokončená výroba = výrobní proces není dokončen, nejedná se už o materiál, ale ani výrobek, nachází se ve fázi rozpracování. Většinou se nedá prodat.
Polotovar = určitá fáze výrobního procesu je dokončena. Může se prodat nebo se použije pro další výrobu
Výrobek = výrobní proces je dokončen. Výrobky jsou určeny k prodeji

Způsob A

Energie
Materiál
Mzdy+pojistné N
Odpisy

Způsob B

Během roku se naúčtují přírůstky a úbytky zásob

Na konci roku se zaúčtuje

PS do spotřeby ( úbytek výnosů)

KS na sklad ( přírůstek výnosů)

Inventarizace – stejně jako u způsobu A

Prodej výrobků

Účtují se tržby

Př. Oceňování zásob při vyskladnění

PS – materiál na skladě 1.1. = 80kg po 70Kč

Během ledna:

4.1. + nákup 60kg po 72Kč

7.1. – spotřeba 100kg po ……Kč

12.1. + nákup 120kg po 65 Kč

14. 1. + nákup 80kg po 68 Kč

20.1. – spotřeba 200kg po……..Kč

25. 1. + nákup 60kg po 74 Kč

29.1. – spotřeba 80kg…………….Kč

Metoda váženého aritmetického průměru proměnlivého

Datum	Nákup	Výdej	Zásoba	Kč/Kg	Nákup	Výdej	Zásoba
1.1.			80	70			5600
4.1.	60		140	72	4320		9920
7.1.		100	40	70,9		7090	2830
12.1.	120		160	65	7800		10630
14.1.	80		240	68	5440		16070
20.1.		200	40	67		13400	2670
25.1.	60		100	74	4440		7110
29.1.		80	20	71,1		5688	1422

Metoda FIFO

1.1 PS 80 x 70 = 5600Kč

4.1. – 60 x 72 = 4320 Kč

7.1. + 100 – 80×70 = 5600

– 20 x 72 = 1440 7040 Kč

12.1. + 120 x 65 = 7800Kč

14.1. + 80 x 68 = 5440 Kč

20.1. – 200 – 40 x 72 = 2880

– 120 x 65 = 7800 13 400 Kč

– 40 x 68 = 2720

25.1. + 60 x 74 = 4440

29.1. – 80 – 40 x 68 = 2720

– 40 x 74 = 2960 5 680 Kč