Otázka: Zboží a zásoby vlastní výroby
Předmět: Účetnictví
Přidal(a): Hannah
Charakteristika a zařazení
(Dle směrné účtové osnovy)
- Zbožím se rozumí věci movité (včetně zvířat) i nemovité za účelem prodeje.
- Zboží je nakupováno a prodáváno za účelem zisku, nemění se jeho podstata.
- Mezi zboží patří také výrobky vlastní výroby, které byly aktivovány a předány do vlastních prodejen.
- Zbožím mohou být i nemovité věci, pokud je účetní jednotka nakupuje za účelem dalšího prodeje a sama je nepoužívá, nepronajímá a neprovádí na nich technické zhodnocení.
Zařazení dle směrné účetní osnovy
- O zboží účtujeme v 1. účtové třídě v účtových skupinách 13, 15 a 19:
-
- 131 – Pořízení zboží
- 132 – Zboží na skladě a v prodejnách
- 139 – Zboží na cestě
- 196 – Opravná položka ke zboží
- Dále v 5. a 6. účtové třídě:
-
- 504 – Prodané zboží
- 604 – Tržby za zboží
Oceňování zásob zboží
(Při pořízení, vyskladnění k prodeji a ocenění zboží při prodeji)
a) Pořizovací cena = cena pořízení + vedlejší pořizovací náklady
- Pořizovací cenou se rozumí cena, za kterou jsou zásoby skutečně pořízeny včetně nákladů souvisejících s jejich pořízením. Vedlejší pořizovací náklady zahrnují zejména: přepravné externí a interní, clo, provize, pojistné při přepravě:
(účet 586 – Vnitropodnikové služby)
b) Vlastní náklady – u zásob, které jsou výsledkem vlastní činnosti
- Přímé náklady spojené s výrobou (např. přímý materiál – spotřeba základního materiálu, přímé mzdy – mzdy výrobních dělník za odpracovaný čas), popřípadě i přiřaditelné nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo jiné činnosti
- Nepřímé náklady např. výrobní režie (celkové nepřímé náklady za určité období se rozpočítávají na jednotlivé druhy výkonů)
c) Reprodukční pořizovací cenou– u zásob a zboží nabytých bezplatně
Zákon o účetnictví nám povoluje dvě metody ocenění:
- FIFO (první dovnitř, první ven)
- Vážený aritmetický průměr:
- proměnlivý: počítá se při každém výdeji
- periodický: počítá se za určité období, jehož délku si stanoví účetní jednotka (kratší než jeden měsíc)
Zboží vyskladňujeme také v pořizovacích cenách.
Ocenění zboží při prodeji:
Prodej zboží se oceňuje v prodejních cenách, které se skládají z:
- pořizovací ceny
- obchodní marže (částka, kterou si obchodní firma přidává k pořizovací ceně, aby jí pokryla její náklady a vytvořila zisk
- daně z přidané hodnoty (jen pro plátce DPH)
Účtování zboží
(Způsobem A a způsobem B, během účetního období a na konci roku)
Způsob A
- na začátku roku zaúčtujeme PS 701/132
- v průběhu roku používáme při pořízení účet pořízení 131, ze kterého pak přeúčtujeme na účet 132 – zboží na skladě
- při úbytku účtujeme na účet 504 – prodané zboží
- při prodeji zboží je potřeba zaúčtovat i tržbu z prodeje na účet 604 – Tržby za zboží
- Rozdíl mezi párovými účty 504 a 604 představuje tzv. obchodní marži (rozdíl mezi prodejní a pořizovací cenou prodaného zboží)
- na konci účetního období kontrolujeme konečný zůstatek na účtu 131, který musí být nulový
Způsob B
O pořízení zásob se účtuje přímo do spotřeby (do nákladů) tj. bez použití účtů pořízení (111, 131 a 112, 132)
- na začátku roku zaúčtujeme PS 701/132
- na rozdíl od způsobu A v průběhu roku NEÚČTUJEME na účet pořízení, ale rovnou do nákladů na účet 504 – prodané zboží
- vystavujeme příjemky, výdejky, ale NEÚČTUJEME
- na konci účetního období zaúčtujeme PS do spotřeby účtu 504/132 a odúčtujeme ze spotřeby konečný zůstatek 132/504 a tu částku konečného zůstatku zjistíme na skladní kartě
Inventarizace
- Řádná – k okamžiku sestavení řádné účetní uzávěrky – poslední den úč. období
- Mimořádná – k okamžiku sestavení mimořádné účetní závěrky nebo při změně odpovědného pracovníka.
Inventura = zjištění skutečného stavu majetku. Je součástí inventarizace.
- Skutečný stav zásob se zjišťuje fyzickou inventurou (počítání, vážení, měření), vyhotovují se inventurní soupisy a inventarizační zápis.
- Při porovnávání účetního stavu se stavem skutečným mohou být zjištěny inventarizační rozdíly – manka nebo přebytky
Termín:
- 1x ročně
- ke dni účetní uzávěrky – 4 měsíce před rozvahovým dnem (posledním dnem účetního období) a 2 měsíce po něm
Účetní vypořádání:
- a) Manko
- = Provozní náklad, předepsané náhrady se účtují jako provozní výnos účet 648.
- Skutečný stav je menší než stav účetní.
- Účetní stav se zjistí v inventární kartě + konečné zůstatky majetkových účtů.
- Manko úbytek zásob, u kterého nebyla zjištěná příčina, zatímco škoda je neodstranitelné poškození nebo úplné zničení v důsledku živelné pohromy nebo jiné události MD 504/D 132 a MD 378/ D 648.
- Manko se předá k úhradě odpovědné osoby.
- b) Přebytek
- Skutečný stav je větší než stav účetní, proto se účtuje jako provozní výnos se souvztažným zápisem na vrub (MD) účtu 112, 132.
Manka a přebytky nelze vzájemně vyrovnávat (kromě neúmyslné záměny jednotlivých druhů zásob).
Škody na zásobách materiálu a zboží
- Škody na zásobách materiálu způsobené např. fyzickým znehodnocením nebo živelnými pohromami, popř. jinými nahodilými událostmi představují úbytek materiálu a náklad účtovaný na vrub účtu 549- Manka a škody (daňově účinná pouze do výše náhrad)
Oceňování zásob při inventarizaci
- Při inventarizaci se také porovnává reálná (tržní) hodnota zásob s jejich oceněním v účetnictví. Mohou nastat tyto varianty:
- a) Zásoby mají vyšší reálnou hodnotu než je ocenění v účetnictví – neúčtuje se
- b) Reálná hodnota je nižší než cena zásob v účetnictví:
- Trvalé snížení hodnoty zásob se zaúčtuje na vrub účtu 549 – Manka a škody
- Přechodné snížení hodnoty zboží – opravná položka MD 191- Opravná položka k materiálu, D 559 – Tvorba a zúčtování opravných položek
Inventarizace nedokončené výroby
- Přirozené úbytky u nedokončených výrobků MD 583 – Změna stavu výrobků /D 123 – Výrobky
- Manko u výrobků a zboží 549/123
- Přebytek 123/648
Zásoby vlastní výroby
(Zařazení dle směrné účtové osnovy, oceňování a účtování)
Zařazení
- O zásobách vlastní výroby účtujeme v 1. účtové třídě a ve skupinách 12 – Zásoby vlastní činnosti a 19- Opravné položky k zásobám
- Nedokončená výroba – účet 121 – zhotovované produkty, které již prošly jedním nebo více výrobními stupni a nejsou tedy již materiálem, ale také ještě ne hotovým výrobkem
- Polotovary – účet 122 – jde o nedokončené výrobky, které se mohou též samostatně prodávat
- Výrobky – účet 123 – předměty, které podnik vyrábí s cílem je prodat odběratelům
- Zvířata – účet 124 – patří sem mladá a jatečná zvířata, dále pak ostatní zvířata, která nejsou vykazována v rámci DHM nebo zboží
Oceňování
- Zásoby vlastní výroby oceňujeme ve vlastních nákladech výkonu, který zahrnují přímý materiál, přímé mzdy, výrobní režie, úplné náklady výroby, správní a zásobovací režie a k tomu přidáváme zisk a DPH a máme prodejní cenu s DPH, kterou oceňujeme v účtu 583 – změna stavu výrobků.
- Zjišťování vlastních nákladů:
- Jde o skutečné vlastní náklady
- Jde o náklady zjištěné podle předběžných kalkulací
Účtování:
- O přírůstcích a úbytcích zásob vlastní výroby se účtuje na stejných dvojicích účtů – k jednotlivým účtům zásob se jako souvztažný použije příslušný účet z účtové skupiny 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti
- Přírůstky:
-
- MD – 121, 122, 123 – NV, Polotovary, Výrobky
- Dal – 581, 582, 583 – Změna stavu
- Úbytky:
-
- MD – 581, 582, 583 – Změna stavu
- Dal – 121, 122, 123 – NV, Polotovary, Výrobky
