Otázka: Závazky – zúčtovací vztahy, tuzemské, v cizí měně, druhy, inventarizace
Předmět: Účetnictví
Přidal(a): Lucie Blažková
Závazky – charakteristika zúčtovacích vztahů a jejich členění, tuzemské závazky, závazky v cizí měně, kurzové rozdíly, další druhy krátkodobých závazků, dlouhodobé závazky a úvěry, inventarizace závazků
- v účtové osnově je pro účtování o zúčtovacích vztahů vyhrazena 3. třída
- soustřeďují se zde především účty, na kterých se zaznamenávají vztahy ÚJ k vnějšímu okolí v podobě pohledávek a závazků
Členění
Účtová skupina 31 – Pohledávky
- rozvahové účty aktivní (=majetek firmy, při úhradě se mění v peněžní prostředky)
- oceňujeme je v nominální hodnotě – Zákon o účetnictví §25g
Obsahují:
Pohledávky z obchodních vztahů, jak krátkodobé, tak dlouhodobé
– pohledávky vedeme také na účtech:
- zálohy na zaplacené investice – účet 051, 052
- zálohy na zásoby – účet 151
- dlouhodobé půjčky – účet 066, 067
Účtová skupina 32 – Závazky
- v této skupině jsou především účty pro krátkodobé závazky z obchodních vztahů, tedy závazky vůči dodavatelům (321)
- saldokonto = ÚJ má přesnou analytickou evidenci o svých pohledávkách a závazcích
- většinou ke každému dlužníku či věřiteli zřizuje samostatný analytický účet (konto), jehož zůstatek (saldo) udává výši pohledávky nebo dluhu. Soubor těchto analytických účtů nazýváme saldokonto
- v účetnictví nelze v zásadě kompenzovat pohledávky a závazky
- výjimku tvoří vzájemné vyrovnání pohledávek a závazku mezi dvěma subjekty ve stejné měně a se splatností do 1 roku – tento zápočet musí být vzájemně písemně stvrzen
- Kromě pohledávek a závazků k obchodním partnerům jsou v třetí účtové třídě zúčtovací vztahy ÚJ k:
- zaměstnancům
- institucím sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění
- společníkům popř. členům družstev
- finančním a jiným orgánům (FÚ, celnice, pojišťovny…)
- z hlediska rozvahy to jsou pasiva (máme u někoho dluh a ještě jsme nezaplatili)
- dělení
- krátkodobé (splatné do 1 roku)
- dlouhodobé (splatnost nad 1 rok)
- závazky vůči státu (daně), zaměstnancům (mzdy), firmám (dodavatelé)
- nejfrekventovanějším závazkovým účtem je účet 321 – Dodavatelé, tento účet má i svoji vlastní analytickou evidenci – Knihu došlých faktur a Saldokonto dodavatelů (kolik jednotlivým dodavatelům dlužíme
- ostatní závazky evidujeme v Knize ostatních závazků (dluhů)
Tuzemské závazky
- účtujeme o nich na základě FP, VPD na účtu 321, dodavateli platíme za přijaté zboží či služby
Závazky za společníky
společníkům byl přiznán podíl na zisku, který ještě nebyl vyplacen.
- – tento závazek se eviduje na účtu 364 souvztažně s účtem 431
- – zdaňován společností 15 % srážkovou daní
- – společníci si nemohou vyplácet zálohově podíly na zisku
společníci si půjčili peníze do společnosti
- – na účtu 365 budeme účtovat o krátkodobých půjčkách (dlouhodobé – 479) poskytnutých společníkem společnosti a o úrocích z těchto poskytnutých půjček
- –lze sjednat i bezúročnou půjčku
- – při výplatě podléhají úroky dani z příjmu FO u společníků
společníci jsou ve společnosti zaměstnáni
- – společník uzavře se společností pracovní smlouvu, nebo jinou dohodu o pracích konaných mimo pracovní poměr, potom postupujeme jako u zaměstnanců s rozdílem jiných účtů HM 522 / 366
Příklady účetních operací na účtu 365:
| 1. Vyúčtování krátkodobého závazku z půjček od společníků | 221 / 365 |
| 2. Úroky z půjček od společníků | 562 / 365 |
| 3. Vypořádací podíl u společníka v s.r.o. | 252 / 365 |
| 4. Úhrada – vrácení půjčky společníkovi | 365 / 221 |
| 5. Úhrada vypořádacího podílu | 365 / 221 |
| 6. Kurzová ztráta při úhradě | 563 / 365 |
| 7. Kurzový zisk při úhradě | 365 / 663 |
Směnky k úhradě
- – účtujeme zde o směnkách ve funkci úvěrového platebního prostředku, ovšem z hlediska dlužníka
- – krátkodobé – 322, dlouhodobé – 478
- – předáním směnky vlastní dodavateli nebo vyhotovením směnky cizí dodavatelem se původní závazek mění v závazek směnečný
- – k rozvahovému dni se musí doúčtovat ještě úrok za běžné období do N – 562
Příklady účetních operací na účtu 322:
| 1. Úhrada závazku vystavenou vlastní směnkou | 321 / 322 (478) |
| 2. Směnečný úrok | 562 / 322 (478) |
| 3. Vlastní úhrada směnky | 322 (478) / 221 |
Přijaté provozní zálohy u NEPLÁTCE DPH
- = záloha – byly přijaty (vydány) peníze, ale nebylo provedeno vyúčtování (tj. provedení prací, služeb, zásob), zálohy z tohoto důvodu neovlivňují hospodářský výsledek
- – přijetím zálohy na zboží, výrobky nebo službu vzniká ÚJ závazek dodat to, na co přijala zálohu, nebo vrátit zálohu
- – přijatá platba se zachytí na účtu 324, a to až do doby jejího zúčtování
- – FV je zaúčtována obvyklým způsobem, přičemž se zúčtuje přijatá záloha buď obráceným zápisem 324 na straně MD a 311 Dal nebo se znaménkem minus
Příklady účetních operací na účtu 324:
| 1. Přijatá krátkodobá záloha od odběratelů | 221 / 324 (475) |
| 2. Kurzové rozdíly – ztráta – zisk |
563 / 324 (475) 324 (475) / 663 |
| 3. Vypořádání zálohy | 324 (475) / 311 |
Přijaté provozní zálohu u PLÁTCE DPH
- – přijatá platba se zachytí na účtu 324, a to až do doby jejího zúčtování
- – FV je zaúčtována obvyklým způsobem, přičemž se zúčtuje přijatá záloha buď obráceným zápisem 324 na straně MD a 311 Dal nebo se znaménkem minus
- – od roku 2005 dle novely zákona o DPH je plátce povinen přiznat daň z přijaté zálohy a to do 15 dnů ode dne uskutečnění zdanitelného plnění nebo ode dne přijetí platby, podle toho, který den nastane dříve
- – příjemce zálohy vystaví daňový doklad, na jehož základě si druhá strana odečte DPH
Závazky za zaměstnance
Základem pro účtování v této skupině je účet 331 – Zaměstnanci. Zde evidujeme všechny nároky zaměstnanců na mzdy, zúčtování daní z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků, dále závazky plynoucí z odvodu zdravotního a sociálního pojištění a veškeré srážky zaměstnancům ze mzdy.
Příklady účetních operací na účtu 331:
| 1. Nárok zaměstnanců na mzdu | 521 / 331 |
| 2. Zúčtování zálohy na daň z příjmů FO ze závislé činnosti | 331 / 342 |
| 3. Zúčtování odvody zdravotního a sociálního pojištění | 331 / 336 |
| 4. Nárok na nemocenské dávky | 336 / 331 |
| 5. Zúčtování splátky půjčky zaměstnanců | 331 / 335 |
| 6. Zúčtování srážek ze mzdy zaměstnanců | 331 / 379 |
| 7. Úhrada mzdy – hotově, bankou | 331 / 211, 221 |
| 8. Zúčtování odvody sociálního a zdravotního pojištění – firma | 524 / 336 |
Zúčtování s institucemi sociálního a zdravotního pojištění
Zde účtujeme o povinnostech zaměstnance i zaměstnavatele o odvodu pojistného. Pojistné, které je povinen hradit zaměstnanec, za něj vypočte a srazí z jeho mzdy zaměstnavatel, který také provede odvod pojistného. Účet 336 by měl být pro větší přehlednost rozdělen analyticky (např. podle zdravotních pojišťoven atp.).
Příklady účetních operací na účtu 336:
| 1. Zúčtování odvodu sociálního a zdravotního pojištění hrazeného zaměstnancem | 331 / 336 |
| 2. Nárok na dávky nemocenské | 336 / 331 |
| 3. Zúčtování odvodu sociálního a zdravotního pojištění hrazeného zaměstnavatelem | 524 / 336 |
| 4. Úhrada sociálního nebo zdravotního pojištění | 336 / 221 |
Zúčtování daní a dotací
Patří sem především účty, na kterých se účtují vztahy účetní jednotky jako poplatníka nebo plátce k finančnímu orgánu z titulu daňových povinností.
Jedná se o tyto účty:
Příklady účetních operací ve skupině 34:
| 1. Úhrada zálohy na daň z příjmů právnických osob | 341 / 221 |
| 2. Předpis daně z příjmů PO – běžná činnost, mimořádná činnost | 591, 593 / 341 |
| 3. Vrácení přeplatku daně z příjmů PO | 221 / 341 |
| 4. Doměrek daně z příjmů za minulá období | 594 / 341 |
| 5. Nárok na vrácení daně z příjmů právnických osob za minulá období | 341 / 595 |
| 6. Zúčtování zálohy na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti | 331 / 342 |
| 7. Zúčtování srážkové daně z příjmů FO | 331 / 342 |
| 8. Úhrada daně z příjmů FO | 342 / 221 |
| 9. Předpis silniční daně | 531 / 345 |
| 10. Předpis daně z nemovitostí | 532 / 345 |
| 11. Předpis ostatních daní | 538 / 345 |
| 12. Úhrada daní | 345 / 221 |
Závazky v cizí měně
- – při provádění zahraničně obchodních operací je třeba získat z účetnictví přehled o devizových závazcích vyjádřených v cizích měnách
- – společnost dodávající zboží nebude tuto dodávku zdaňovat, sdělíme-li ji své DIČ
- – my si potom sami vypočteme DPH z přijaté dodávky a máme povinnost tuto vypočtenou daň odvést FÚ – provedeme tzv. předanění, povinnost odvést DPH z nákupu máme ode dne vystavení dokladu, nejpozději však do 15. dne měsíce, který následuje po měsíci, v němž byl materiál pořízen
- – v případě, že máme od dodavatele z členského státu EU daňový doklad, máme zpravidla i nárok na odpočet daně => výsledek k FÚ pak bude nulový
- – ZoÚ vyžaduje účtování o těchto účetních případech jak v českých korunách, tak i v cizích měnách
- – pro přepočet cizí měny na českou měnu ke dni uskutečnění účetního případu může ÚJ používat:
- denní kurz dle ČNB
- pevný kurz stanovený k určitému datu po jí vymezené období (měsíc, čtvrtletí, pololetí,…)
- – za den uskutečnění účetního případu lze považovat u odběratele den vystavení faktury
- – u pohledávek a závazků v cizí měně vznikají v důsledků změny kurzu české koruny k jiným měnám kurzové rozdíly
- – KR vznikají jednak při úhradě pohledávek a jednak mohou vzniknout na konci účetního období
Kurzové rozdíly
- vznikají nám ve dvou případech:
- může se stát, že při vzniku závazku počítáme s jiným kurzem, než jaký je v den úhrady FP
- zachycujeme je na účtech 563 a 663a tyto rozdíly přímo ovlivňují HV – jsou daňově účinné
- pří neuhrazení závazků do konce účetního období
- závazky musíme přepočítat na českou měnu k rozvahovému dni platným kurzem ČNB
- rozdíly z přecenění opět účtujeme na účty 563 a 663
- tato úprava závazků je trvalá, tzn. při platbě se budou zahraničního závazku porovnávat s již touto upravenou hodnotou
Příklady účetních operací na účtu 563 a 663:
| 1. Přijatá krátkodobá záloha od odběratelů | 221 / 324 (475) |
| 2. Kurzové rozdíly – ztráta – zisk |
563 / 324 (475) 324 (475) / 663 |
| 3. Vypořádání zálohy | 324 (475) / 311 |
Další druhy krátkodobých závazků
| 1. Faktura od dodavatele – materiál způsob A, B (na sklad, přímo spotřeba) |
111, 112, 501 / 321 |
| 2. Faktura od dodavatele zboží | 131, 132, 504 / 321 |
| 3. Faktura od dodavatele za službu (dopravné, poštovné, úklid, poradenství atd.) |
518 / 321 |
| 4. Materiál na cestě – materiál, který jsme vyfakturovali, ale fakticky nenaskladnili – obráceným zápisem naskladnění |
119 / 321 321 / 119 |
| 5. Zboží na cestě – zboží vyfakturované, ale nenaskladněné – obráceným zápisem naskladnění |
139 / 321 321 / 139 |
| 6. Faktury při pořizování dlouhodobého majetku | 042 / 321 |
| 7. Kurzové ztráty při úhradě faktury nebo k rozvahovému dni | 563 / 321 |
| 8. Kurzový zisk při úhradě faktury nebo k rozvahovému dni | 321 / 663 |
| 9. Úhrada došlých faktur (banka, hotově, směnka, zápočet) | 321 / 221, 211, 322, 311 |
| 10. Úhrada došlých faktur úvěrem (krátkodobý, dlouhodobý) | 321 / 231, 461 |
Dlouhodobé závazky a úvěry
– evidujeme je v účtové sk. 47, patří sem:
- emitované dluhopisy, účet 473
– používáme v případech, kdy ÚJ vydává úvěrové CP s dobou splatností delší než 1 rok
– majiteli bude po určité době splacen dluhopis včetně úroku, který představuje cenu za půjčený kapitál
- dlouhodobé přijaté zálohy, účet 475
– přijaté zálohy od odběratelů před splněním dodávky, jejichž zúčtování je delší než 1 rok
- dlouhodobé směnky k úhradě, účet 478
– vydané směnky na úhradu závazků se splatností delší než 1 rok
- ostatní dlouhodobé závazky, účet 479
– např. dlouhodobé půjčky, vklady tichého společníka, apod.
- odložený daňový závazek, účet 481
– částky odložené daně k úhradě v budoucích obdobích
Příklady účetních operací týkajících se skupiny 47 a dlouhodobých závazků:
| 1. Faktura od dodavatele za materiál | 111 / 479 |
| 2. Dlouhodobý závazek k podnikům ve skupině z kapitálových operací | 221 / 479 |
| 3. Úrok za běžné období | 562 / 479 |
| 4. Kurzová ztráta | 563 / 479 |
| 5. Kurzový zisk | 479 / 663 |
| 6. Úhrada dlouhodobého závazku | 471 / 221 |
| 7. Úhrada provedená emitentem dluhopisu | 473 / 221 |
| 8. Vrácení zaměstnanecké obligace | 473 / 221 |
| 9. Vyřazení vlastních neprodaných dluhopisů | 473 / 255 |
| 10. Dlouhodobý nehmotný majetek přenechaný pronajímatelem k užívání | 010 / 474 |
| 11. Vrácení DNM po zániku nájemní smlouvy – nájemce | 474 / 010 |
| 12. Majetek přenechaný k užívání nájemci – pronajímatel | 474 / 010 |
| 13. Úhrada nájemného | 474 / 221 |
| 14. Příjem dlouhodobé zálohy | 221 / 475 |
| 15. Vyúčtování dlouhodobé zálohy | 475 / 311 |
| 16. Úhrada závazku směnkou | 321 / 478 |
| 17. Proplacení směnky | 478 / 221 |
| 18. Vklad tichého společníka | 221 / 479 |
| 19. Závazek z rozdělení zisku k tichému společníkovi | 431 / 479 |
| 20. Úhrada závazků tichému společníkovi | 479 / 221 |
Inventarizace závazků
Druhy inventarizací:
- Řádná –může být:
- a) periodická – uskutečňuje se pravidelně k určitému datu např.: k 31. 12.
- b) průběžná – u zásob.
- Mimořádná
K získání věrného obrazu majetku a závazků (hospodářské a finanční situace ÚJ) je třeba před sestavením účetní závěrky provést inventarizaci (dokladovou inventuru pohledávek a závazků)
- k 31. 12. se musí též pohledávky a závazky přepočítat kurzem ČNB k 31. 12., vznikají tak kurzové rozdíly zaúčtované výsledkově (563, 663)
Účetní jednotky zjišťují při inventarizaci skutečné stavy majetku a závazků a zaznamenávají je v inventurních soupisech. Tyto stavy zjišťují
- a) fyzickou inventurou u majetku, u kterého lze vizuálně zjistit jeho existenci, nebo
- b) dokladovou inventurou u závazků a majetku, u kterého nelze vizuálně zjistit jeho existenci, a to včetně jiných aktiv, jiných pasiv a skutečností účtovaných v knize podrozvahových účtů.
Nejdůležitější části inventarizace:
- 1) Inventura – zjištění skutečného stavu majetku a závazků.
- Rozlišujeme:
- a) inventuru fyzickou – užívá se u hmotného majetku a některého ne-
hmotného např.: software…, počítání, měření, vážení.. - b) inventuru dokladovou – použijeme v případech, kdy nelze provést inventuru fyzickou např.: pohledávky, závazky, na bank. účtech …(odsouhlasení pohledávek dlužníky).
- a) inventuru fyzickou – užívá se u hmotného majetku a některého ne-
- 2) Porovnání skutečného stavu se stavem účetním – tímto porovnáním můžeme zjistit, že skutečný stav je nižší než účetní = Schodek tzv. Manko. Můžeme též zjistit, že skutečný stav je vyšší než účetní = Přebytek.
- 3) Vypořádání inventarizačních rozdílů – účetní musí uvést do souladu stav účetní se stavem skutečným. Invent. rozdíly se vyúčtují do účetního období, za které se inventarizací ověřuje stav majetku a závazků.
Inventarizační komise rozhodne o míře zavinění odpovědnou osobou a předepíše jí manko k náhradě. Odpovědná osoba (např.: skladník) může požadovanou částku uhradit buď v hotovosti do pokladny, nebo poštovní poukázkou na BÚ a nebo je možno provést srážku ze mzdy.
