Téma: Daň z příjmu FO
Předmět: Účetnictví, Ekonomie
Přidal(a): Diana Mošová
↪ Daň z příjmů fyzických osob je upravena zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“). Poplatníkem daně z příjmů fyzických osob jsou fyzické osoby.
Předmět daně z příjmů fyzický osob jsou:
- příjmy ze samostatné činnosti (mzda, plat)
- příjmy ze závislé činnosti (OSVČ, …)
- příjmy z kapitálového majetku (výnos CP, úroky, …)
- příjmy z nájmu
- ostatní příjmy (dary, výhry, …)
Příjmem se rovněž rozumí příjem peněžní i nepeněžní dosažený i směnou.
Uvedené příjmy tvoří dílčí základ daně. Základem daně je součet dílčích základů daně ze samostatné činnosti, kapitálového majetku, nájmu a ostatních příjmů, tedy z nezávislé činnosti.
Uvedené příjmy tvoří dílčí základ daně. Základem daně je součet dílčích základů daně ze samostatné činnosti, kapitálového majetku, nájmu a ostatních příjmů, tedy z nezávislé činnosti.
Sazba daně činí 15 % nebo progresivní 23 % (pokud příjmy jsou vyšší než 48 36násobek průměrné mzdy, průměrná mzda pro rok 2025 je 46 557 Kč, minimální je ale 20 800 Kč) ze základu daně.
> Podnikatel vydělá 1 900 000 Kč
- Odvede 1 582 812 Kč 15 % daň
- Ze zbylých 317 188 Kč odvede 23 %
Daň se počítá jako základ daně snížený o nezdanitelné části základu daně a o odčitatelné položky od základu daně zaokrouhlený na celá sta Kč dolů vynásobená 0,15/ 0,23.
Kdo musí podávat daňové přiznání? Daňové přiznání k dani z příjmů za uplynulý rok podává každý, jehož roční příjmy, které jsou předmětem daně FO, přesáhly 50 000 Kč. Do roku 2012 byl tento limit 15 000 Kč. Daň musí platit i podnikající důchodci. Každý zaměstnavatel je povinen odvádět daň z příjmu FO za své zaměstnance. Může se ale stát, že zaměstnanec si chce daně FO řešit sám, může.
Nezdanitelné části snižují základ daně:
- Bezúplatná plnění (dary)
- Zaplacené úroky z hypotéčního úvěru a úvěru ze stavebního spoření
- Zaplacené příspěvky na penzijní pojištění
- Zaplacené pojistné na soukromé životní pojištění
- Odborové příspěvky
- Příspěvek na úhradu dalšího vzdělávání: Poplatníci si mohou snížit základ daně o příspěvek na zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání.
Odčitatelné položky od základu daně snižují základ daně poplatníka.
- daňová ztráta (záporný základ daně), která vznikla v předcházejících zdaňovacích období, nejvíce však za 5 předcházejících let.
- odpočet nákladů na podporu výzkumu a vývoje.
Slevy na dani na rozdíl od nezdanitelných částí základu daně a odčitatelných položek nesnižují základ daně, nýbrž již vypočtenou daň. Jednotlivé slevy a jejich výše:
- Na poplatníka 30 840 Kč
- Na druhého z manželů 24 840 Kč (pokud jeho příjem nepřesáhl 68 000), lze tuto slevu uplatnit pouze v případě že manžel/ka (registrovaný partner/ka) pečuje o dítě mladší 3 let ve společné domácnosti
- Základní sleva na invaliditu = Invalidní důchod 1. a 2. stupně 2 520 Kč. Rozšířená sleva na invaliditu = Invalidní důchod 3. stupně 5 040 Kč
- Držitel průkazu ZTP/P 16 140 Kč
- Na studenty a školkovné (zrušené 2024)
Slevy lze uplatňovat buď ročně, nebo měsíčně v poměrové výši k ročním slevám. Pokud chce poplatník uplatňovat slevy na dani, musí podepsat formulář „Prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti“. Daňové slevy lze uplatňovat pouze u jednoho zaměstnavatele.
Daňovým zvýhodněním se rozumí sleva na dani, daňový bonus nebo kombinace obojího. Zvýhodnění se týká počtu vyživovaných dětí, a může ho uplatnit pouze jeden z poplatníků žijících ve společné domácnosti. Tyto částky se navzájem nesčítají. Poplatníci si mohou ročně uplatnit:
- slevu na první dítě ve výši 15 204 Kč
- na druhé 22 320 Kč
- na třetí a další 27 840 Kč
Příjmy ze samostatné činnosti jsou uvedeny v § 7 zákona o dani z příjmu. Jsou to například:
- Příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství
- Příjmy ze živnostenského podnikání
- Příjem z jiného podnikání, ke kterému je potřeba podnikatelské oprávnění
- Podíl společníka veřejné obchodní společnosti a komplementáře komanditní společnosti na zisku
Dílčím základem daně je rozdíl mezí příjmy a výdaji vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení. Výdaje lze uplatňovat buď ve skutečné výši výdajů nebo v procentech z příjmů.
Příjmy ze závislé činnosti jsou uvedeny v § 6 zákona o dani z příjmu, a jsou jimi například:
- Příjmy ze současného nebo dřívějšího pracovně-právního, služebního nebo členského poměru a obdobného poměru.
- Příjmy za práci člena družstva, společníka společnosti s ručením omezeným nebo komanditisty komanditní společnosti.
- Odměny člena orgánu právnické osoby a likvidátora.
Předmětem daně může být příjem peněžní, ale i příjem nepeněžní. Zákon o dani z příjmů uvádí, které příjmy nejsou předmětem daně, nebo které jsou od daně osvobozeny.
V zákoníku práce jsou rozlišeny pracovně-právní vztahy, které mají odlišné podmínky. Patří mezi ně:
- Pracovní smlouva
- Dohoda o provedení práce
- Dohoda o pracovní činnosti
Příjmy z kapitálového majetku upravuje § 8 zákona o dani z příjmů. Mezi kapitálové příjmy patří příjmy z držby majetku:
- například úroky z držby cenných papírů
- podíly na zisku obchodní korporace
- úroky z poskytnutých úvěrů a půjček
- výnos z jednorázového vkladu.
Příjmy z nájmu jsou upravovány § 9 zákona o dani z příjmů, a jedná s o:
- Příjmy z nájmu nemovitých věcí nebo bytů
- Příjmy z nájmu movitých věcí, který není příležitostný
Ostatní příjmy mají oporu v § 10 zákona o dani z příjmů. Patří sem příjmy, které nezapadají ani do jedné z předchozích kategorií. Jsou jimi například:
- Příjmy z příležitostných činností nebo příležitostného nájmu movitých věcí
- Příjmy z úplatného převodu nemovité věci, cenného papíru nebo jiné věci
Termín Přiznání k dani z příjmů a úhrada daně za daný rok při fyzickém podání je 1. dubna. Pokud podáváte přiznání elektronicky přes datovou schránku, pak do 1. května. Pro přiznání podané daňovým poradcem do 1. července.
Pokud vám vznikne přeplatek, finanční úřad ho vyplatí do 30 dnů od termínu podaní přiznání.
Osvobozené příjmy, které se vyskytují nejčastěji
- Dary – bezúplatné příjmy
- od příbuzného v linii přímé (otec – syn – děda) a v linii vedlejší,
- od osoby, se kterou poplatník žil nejméně po dobu jednoho roku bezprostředně před získáním bezúplatného příjmu ve společně hospodařící,
- obmyšleného z jeho majetku, který do svěřenského fondu vyčlenil nebo kterým zvýšil majetek tohoto fondu,
- nabyté příležitostně, pokud jejich úhrn od téhož poplatníka ve zdaňovacím období nepřevyšuje částku 15 000 Kč.
- Dědictví – příjmy z nabytí dědictví nebo odkazu.
- Výhry z loterie a tomboly, pokud výše výhry nepřesahuje 1 000 000 Kč.
- Výhry z hazardních her, pokud rozdíl mezi úhrnem výher a úhrnem vkladů nepřesahuje 1 000 000 Kč.
- Přijatá náhrada majetkové nebo nemajetkové újmy, plnění z pojištění majetku, plnění z pojištění odpovědnosti za škodu, plnění z cestovního pojištění;
- Restituce
- Důchody – příjem získaný ve formě dávky nebo služby z nemocenského pojištění, důchodového pojištění
- Příjem z penze, invalidní penze
- Dávka pro osobu se zdravotním postižením, dávka pomoci v hmotné nouzi, sociální služba, Dávka státní sociální podpory, dávka pěstounské péče
- Plnění z vyživovací povinnosti.
- Příspěvek fyzické osobě poskytovaný podle zákona upravujícího stavební spoření a státní podporu stavebního spoření.
- Dotace ze státního rozpočtu
- Příjem plynoucí ve formě daňového bonusu.
- Příjem ve formě náhrady účelně, hospodárně a prokazatelně vynaložených výdajů spojených s darováním a odběrem krve
- Příjem v podobě stipendia
